في هذه الصفحة
اختتام السنة المحاسبية يعني حصر حسابات مبرَّرة: يجب مطابقة كل رصيد في الحصيلة مع وثيقة (كشف، جرد، كشف حساب الغير)، ثم تسجيل قيود الجرد (الفصل المحاسبي بين السنوات cut-off، المؤونات، الاهتلاكات) قبل حساب الضريبة على الشركات (IS) وإيداع الحزمة الضريبية (liasse fiscale) داخل 3 أشهر (المادة 20 من المدونة العامة للضرائب). وبالنسبة لسنة محاسبية مختتمة في 31 دجنبر 2026، يجب أن يكون كل شيء جاهزًا قبل 31 مارس 2027. وإليك قائمة التحقق في 25 نقطة، بالترتيب الذي نوصي به.
تخص المبالغ الواردة في الأمثلة أدناه شركة SARL خيالية: رقم معاملات قدره 3.000.000 درهم، وربح جبائي قدره 450.000 درهم، وسنة محاسبية 2026 مطابقة للسنة الميلادية.
قبل الاختتام (قبل 30 يومًا)
قبل شهر من تاريخ الاختتام، نُهيّئ الأرضية حتى لا تتعثر أشغال يناير بسبب وثائق ناقصة.
- تحديد الجدول الزمني: تاريخ عدّ المخزونات، وتاريخ تسليم الوثائق من طرف المصالح، والتاريخ المستهدف لحصر الحسابات.
- التذكير بالوثائق الناقصة: فواتير الشراء غير المتوصل بها، وبيانات المصاريف، والعقود الموقعة خلال السنة (الكراء، الائتمان الإيجاري، القرض).
- إدخال جميع الحركات والمصادقة عليها إلى غاية نهاية نونبر، حتى لا يتبقى للمعالجة سوى شهر دجنبر.
- وضع قائمة بالأصول الثابتة المقتناة أو المفوَّتة خلال السنة، مع الفواتير وتواريخ الشروع في الاستعمال.
- التحقق من إقرارات السنة: الضريبة على القيمة المضافة، والضريبة على الدخل برسم الأجور، وتصريحات CNSS، والدفعات الاحتياطية للضريبة على الشركات المودعة والمؤداة، لتفادي اكتشاف أي سهو عند إعداد الحزمة الضريبية.
المطابقات (البنك، الصندوق، الأغيار)
هذا هو الجزء الذي يكشف أكبر عدد من الأخطاء. يجب تبرير كل حساب من حسابات الخزينة والأغيار في 31/12.
- التسوية البنكية لكل حساب: الرصيد المحاسبي مقابل كشف 31/12، مع قائمة الشيكات الصادرة غير المقيدة في الجانب المدين والإيداعات غير المقيدة في الجانب الدائن.
- محضر الصندوق: عدّ النقود في 31/12؛ والرصيد السالب للصندوق في المحاسبة خلل يجب تصحيحه قبل أي شيء آخر.
- جدول أعمار ديون الزبناء: التحقق من كل رصيد، والتذكير بالتأخيرات أو توثيقها، ورصد الديون المشكوك في تحصيلها.
- جدول أعمار ديون الموردين: المطابقة مع كشوف الموردين؛ ومراقبة التأخيرات في ضوء القانون رقم 69.21 (راجع دليل آجال الأداء).
- الحسابات الاجتماعية والجبائية: أرصدة CNSS والضريبة على الدخل والضريبة على القيمة المضافة الواجب أداؤها منسجمة مع إقرارات دجنبر (أو الفصل 4).
- الحسابات الجارية للشركاء والحسابات الانتظارية: يجب أن يكون الحساب الانتظاري صفرًا عند الاختتام.
الجرد والمخزونات
- العدّ المادي للمخزونات (البضائع، والمواد، والمنتجات التامة) في تاريخ الاختتام، على بطاقات موقعة. ويفرض القانون رقم 9.88 إجراء جرد مرة واحدة على الأقل في كل سنة محاسبية.
- التقييم بتكلفة الشراء أو الإنتاج، وفق طريقة ثابتة (التكلفة الوسطى المرجحة CMUP أو طريقة الوارد أولًا صادر أولًا FIFO)، وتحديد المواد المتقادمة أو التالفة التي يتعين تكوين مؤونة لانخفاض قيمتها.
- قيد تغير المخزون: المخزون النهائي ناقص المخزون الأولي، في حساب العائدات والتكاليف.
الفصل بين السنوات والمؤونات والاهتلاكات
تربط قيود الجرد هذه كل تكلفة وكل عائد بالسنة المحاسبية الصحيحة. والتفاصيل واردة في الفصل المحاسبي بين السنوات والمؤونات المحاسبية.
- التكاليف الواجب أداؤها: الفواتير غير المتوصل بها عن سلع مستلمة أو خدمات مقدمة في 2026 (كهرباء دجنبر، الأتعاب، الفوائد المستحقة).
- العائدات المستحقة التحصيل والعائدات المسجلة مسبقًا: خدمات منجزة غير مفوترة، واشتراكات مفوترة مسبقًا عن سنة 2027.
- التكاليف المسجلة مسبقًا: الكراء أو التأمين أو الصيانة المؤداة عن فترة تمتد إلى 2027.
- المؤونات: الديون المشكوك في تحصيلها (على مبلغ الدين دون احتساب الرسوم، حسب الخطر)، والنزاعات، وانخفاض قيمة المخزون. يجب أن تكون المؤونة مبررة بحدث قائم ومقدرة بشكل موثوق؛ والمؤونة غير المبررة يُعاد إدماجها في حالة المراقبة.
- مخصصات الاهتلاك، بالتناسب مع المدة (prorata temporis) بالنسبة لمقتنيات السنة.
مثال على الاهتلاك: معدات بقيمة 120.000 درهم دون احتساب الرسوم، شُرع في استعمالها في فاتح يوليوز 2026، وتُهتلك بطريقة ثابتة على مدى 5 سنوات (بنسبة 20%)، تعطي مخصصًا لسنة 2026 قدره 120.000 × 20% × 6/12 = 12.000 درهم، ثم 24.000 درهم في السنة. والاختيار بين الاهتلاك الثابت والتنازلي مشروح في الاهتلاك الثابت مقابل الاهتلاك التنازلي.
مراقبات الانسجام الجبائي (TVA، IS)
قبل تثبيت الأرقام، قارنها بما تم الإقرار به خلال السنة.
- مطابقة رقم المعاملات المحاسبي مع رقم المعاملات المُقَرّ به في إقرارات الضريبة على القيمة المضافة. تُفسَّر الفروق عادةً بنظام التحصيلات (فواتير غير مؤداة في 31/12)، والفواتير الدائنة، والعمليات المعفاة. وأي فرق غير مفسَّر يشكل نقطة كلاسيكية في المراقبة الجبائية (راجع الضريبة على القيمة المضافة: نظام التحصيلات أم نظام الديون).
- الإدماجات والخصوم خارج المحاسبة: الغرامات والجزاءات، والتكاليف غير المبررة، والنفقات المؤداة نقدًا فيما يتجاوز العتبات، والمؤونات غير القابلة للخصم. وتنطلق النتيجة الجبائية من النتيجة المحاسبية المصححة بهذه العناصر.
- حساب الضريبة على الشركات والحد الأدنى للضريبة، مع اعتماد المبلغ الأعلى.
بأرقام شركتنا الخيالية، يعطي محرك الضريبة على الشركات في Kontabl:
| العنصر | الحساب | المبلغ |
|---|---|---|
| الربح الجبائي 2026 | — | 450.000 درهم |
| الضريبة على الشركات 2026 | 450.000 × 20% (ربح < 100 مليون درهم) | 90.000 درهم |
| الحد الأدنى للضريبة | 3.000.000 × 0,25% | 7.500 درهم |
| الضريبة المستحقة (المبلغ الأعلى) | max(90.000 ; 7.500) | 90.000 درهم |
| الدفعات الاحتياطية المؤداة في 2026 | 4 × 18.000 (ربح 2025 قدره 360.000 × 20%) | 72.000 درهم |
| الباقي الواجب أداؤه مع الإقرار | 90.000 − 72.000 | 18.000 درهم قبل 31/03/2027 |
| الدفعات الاحتياطية 2027 | 4 × 25% × 90.000 | 4 × 22.500 درهم |
يغطي تقارب أسعار الضريبة على الشركات الذي نص عليه قانون المالية لسنة 2023 السنوات المحاسبية المفتوحة من 2023 إلى 2026، وسنة 2026 هي آخر مراحله: فبالنسبة للسنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من فاتح يناير 2026، تُطبَّق الأسعار المستهدفة، أي 20% بالنسبة لربح صافٍ يقل عن 100 مليون درهم، و35% ابتداءً من هذه العتبة، و40% بالنسبة لمؤسسات الائتمان وشركات التأمين. وتُحتسب الدفعات الاحتياطية لسنة 2026 بأسعار 2026 المطبقة على ربح 2025 (المادة 247 (XXXVII-B)). والتفاصيل في الدفعات الاحتياطية للضريبة على الشركات والحد الأدنى للضريبة.
الحزمة الضريبية والإقرارات
- إعداد القوائم التركيبية: الحصيلة، وحساب العائدات والتكاليف، وقائمة أرصدة التدبير (ESG)، وجدول التمويل، وقائمة المعلومات التكميلية (ETIC) (حسب الحجم). راجع إعداد الحصيلة.
- إيداع الحزمة الضريبية والإقرار بالنتيجة على SIMPL داخل 3 أشهر، وأداء باقي الضريبة على الشركات. ويكلف الإيداع المتأخر زيادة بنسبة 5% داخل 30 يومًا، و15% فيما زاد على ذلك (المادة 184)، بحد أدنى قدره 500 درهم. ويفصّل دليل الحزمة الضريبية المغربية الجداول.
- التحضير للمصادقة على الحسابات: تقرير التسيير، والاستدعاء، والجمعية العامة العادية داخل 6 أشهر، ثم الإيداع بكتابة الضبط. راجع المصادقة على الحسابات وإيداع القوائم التركيبية.
لا تنسَ الإقرارات السنوية التي تحل آجالها في الفترة نفسها، ولا سيما الإقرار بالرواتب والأجور (راجع الإقرار بالأجور (état 9421))، والرزنامة الضريبية 2026 لمعرفة التواريخ.
قائمة التحقق الملخصة (للنسخ)
| المحور | النقاط | الوثيقة المثبتة |
|---|---|---|
| التحضير (قبل 30 يومًا) | من 1 إلى 5 | الجدول الزمني، قائمة الوثائق الناقصة، سجل الأصول الثابتة |
| المطابقات | من 6 إلى 11 | كشف التسوية، محضر الصندوق، جداول أعمار الديون |
| الجرد | من 12 إلى 14 | بطاقات العدّ الموقعة، كشف التقييم |
| قيود الجرد | من 15 إلى 19 | جدول التكاليف الواجب أداؤها والمسجلة مسبقًا، كشف المؤونات، جدول الاهتلاك |
| المراقبات الجبائية | من 20 إلى 22 | مطابقة رقم المعاملات/TVA، جدول الانتقال من النتيجة المحاسبية ← الجبائية، حساب IS/CM |
| الحزمة الضريبية والمصادقة | من 23 إلى 25 | الحزمة الضريبية، الإشعار بالتوصل بالإيداع على SIMPL، محضر الجمعية العامة العادية |
انسخ هذا الجدول في أداة التتبع لديك، وأشّر على كل نقطة مع التاريخ والشخص المسؤول: فهذا أيضًا أثر مفيد في حالة المراقبة.
ما يقوم به Kontabl
يجمع Kontabl مكونات الاختتام في ملف واحد: استيراد الكشف في وحدة البنك، وتتبع الصندوق، وفواتير الزبناء وأداءاتها، وفواتير الموردين مع آجال القانون رقم 69.21، وتصدير يومية القيود، والحصيلة وحساب العائدات والتكاليف، والحزمة الضريبية بصيغة XML، ومحرك الضريبة على الشركات (IS 2026، والحد الأدنى للضريبة، والدفعات الاحتياطية للسنة المحاسبية الموالية). ويبقى التقدير بشأن المؤونات والإدماجات من اختصاص خبيرك المحاسب.
خلاصة
- حضّر قبل شهر من الاختتام: الوثائق، والجدول الزمني، والأصول الثابتة.
- طابق كل شيء: البنك، والصندوق، والزبناء، والموردين، والحسابات الاجتماعية والجبائية.
- الجرد المادي إلزامي مرة واحدة على الأقل في كل سنة محاسبية (القانون رقم 9.88).
- الضريبة المستحقة = max(IS ; الحد الأدنى للضريبة)؛ وفي 2026، 20% لربح يقل عن 100 مليون درهم.
- الحزمة الضريبية وباقي الضريبة على الشركات داخل 3 أشهر؛ والجمعية العامة العادية داخل 6 أشهر.
أسئلة ذات صلة
أسئلة شائعة
حول هذا المقال
التحرير: Équipe éditoriale Kontabl — التحرير الجبائي، 01TEK SARL
المراجعة: المراجعة جارية
تاريخ النشر:
آخر تحديث:
المراجع القانونية
- القانون رقم 9.88 المتعلق بالقواعد المحاسبية الواجب على التجار العمل بها (CGNC)
- المادة 20 من المدونة العامة للضرائب (الإقرار بالنتيجة الجبائية داخل 3 أشهر من الاختتام)
- المادة 144 من المدونة العامة للضرائب (الحد الأدنى للضريبة)
- المادة 170 من المدونة العامة للضرائب (الدفعات الاحتياطية والتسوية)
- المادتان 19 (I) و247 (XXXVII) من المدونة العامة للضرائب (أسعار الضريبة على الشركات 2026)
المصادر
معلومات عامة محيّنة في التاريخ المشار إليه، ولا تُغني عن استشارة مهني مختص. تحقق من وضعيتك على tax.gov.ma أو لدى خبير محاسب. فريق التحرير ومنهجيتنا
أتمت تدبيرك الجبائي مع Kontabl.ma
لا تُضيّع وقتك في الحسابات اليدوية. يحتسب Kontabl.ma الضريبة على القيمة المضافة والضريبة على الشركات والتصريح الفصلي برقم المعاملات للمقاول الذاتي انطلاقًا من فواتيرك.
الحصيلة والتسوية البنكية مع Kontablمقالات ذات صلة
Cut-Off Comptable
Provisions Comptables
Amortissement Linéaire vs Dégressif
Liasse Fiscale Marocaine
بعد الحزمة الضريبية: الجمعية العامة العادية، والمصادقة على الحسابات، والإيداع بكتابة الضبط
حالة تطبيقية: «DataNour»، مقاولة ناشئة خيالية بالدار البيضاء في سنتها الأولى من النشاط
الأسئلة الشائعةمن نحن - Kontabl.ma