الدفعات الاحتياطية للضريبة على الشركات بالمغرب: دليل 2026

بالمغرب، تؤدى الضريبة على الشركات (IS) مسبقًا: 4 دفعات احتياطية بنسبة 25% لكل منها، تُحتسب على أساس ضريبة آخر سنة محاسبية مختتمة، وتؤدى قبل نهاية الأشهر 3 و6 و9 و12 من السنة المحاسبية. وبالنسبة لسنة محاسبية 2026 مطابقة للسنة الميلادية، تحل الآجال في 31 مارس و30 يونيو و30 شتنبر و31 دجنبر. وخصوصية سنة 2026: يُعاد حساب الأساس بـسعر 2026 على ربح 2025.

مبدأ الدفعات الاحتياطية (المادة 170)

لا تُعرف الضريبة على الشركات عن سنة محاسبية إلا بعد اختتامها. ولضمان انتظام موارد الدولة، تُلزم المادة 170 (I) من المدونة العامة للضرائب (CGI) الشركة بأداء دفعات احتياطية خلال السنة المحاسبية، يعادل مجموعها الضريبة المستحقة برسم آخر سنة محاسبية مختتمة. ولا تُقارَن الضريبة المستحقة فعلًا بمجموع الدفعات إلا عند الإقرار بالنتيجة الجبائية (خلال 3 أشهر الموالية لتاريخ الاختتام، المادة 20): فيُؤدّى حينئذ الباقي، أو يُعايَن فائض.

ثلاث أفكار ينبغي استحضارها:

• الدفعة الاحتياطية تلقائية: لا يُرسَل أي إشعار بفرض الضريبة، بل تحسبها الشركة بنفسها وتؤديها إلكترونيًا عبر SIMPL-IS؛
• المبلغ ثابت خلال السنة المحاسبية (25% من الضريبة المرجعية)، ما عدا في حالة الإعفاء المنصوص عليه في المادة 170 (IV)؛
• الدفعة المؤداة متأخرة تخضع لـجزاءات المادة 208 شأنها شأن أي ضريبة.

أساس الحساب: الضريبة على الشركات أو الحد الأدنى للضريبة عن السنة المحاسبية السابقة

الضريبة المرجعية هي الضريبة المستحقة برسم آخر سنة محاسبية مختتمة: الضريبة على الشركات المحتسبة على الربح الجبائي، أو الحد الأدنى للضريبة (CM، المادة 144) إذا كان أعلى.

تذكير بالمعايير المفيدة في 2026:

السعر نسبي: يُطبَّق على مجموع الربح، وليس حسب الشرائح. ولتفاصيل الحساب، راجع دليل الضريبة التصاعدية على الشركات ودليل الحد الأدنى للضريبة.

خصوصية الفترة من 2023 إلى 2026: سعر السنة المحاسبية الجارية

خلال فترة تقارب الأسعار (السنوات المحاسبية المفتوحة من 2023 إلى 2026)، تنص المادة 247 (XXXVII-B) على أن الدفعات الاحتياطية تُحتسب بالأسعار المطبقة على السنة المحاسبية الجارية، لا بأسعار السنة المحاسبية المرجعية. وعمليًا، بالنسبة لدفعات 2026، نأخذ الربح الجبائي لسنة 2025 ونطبق عليه جدول أسعار 2026.

وبالتالي، تؤدي الشركة الصغيرة (ربح ≤ 300.000 درهم) في 2026 دفعات احتياطية أعلى من ضريبتها لسنة 2025، لأن سعرها ينتقل من 17,5% إلى 20%. وعلى العكس، تشهد الشركة التي كان ربحها يتجاوز 1 مليون درهم انخفاض دفعاتها (22,75% ← 20%). ويظل الحد الأدنى للضريبة حدًّا أدنى لا سقفًا: فالضريبة المرجعية هي أعلى المبلغين (الضريبة المعاد حسابها أو الحد الأدنى للضريبة)، وكل دفعة احتياطية تعادل 25% منها. فإذا تجاوز الحد الأدنى للضريبة الضريبة المعاد حسابها، يكون هو الأساس.

يغطي التقارب الذي نص عليه قانون المالية لسنة 2023 السنوات المحاسبية المفتوحة من 2023 إلى 2026: وسنة 2026 هي آخر مراحله، إذ تُطبَّق الأسعار المستهدفة (20% و35%) على السنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من فاتح يناير 2026. وابتداءً من 2027، ستكون الضريبة المرجعية ببساطة هي ضريبة السنة المحاسبية 2026، لأن الأسعار لن تتغير بعد ذلك.

الآجال الـ 4 حسب تاريخ الاختتام

تستحق الدفعات الاحتياطية قبل انصرام الأشهر 3 و6 و9 و12 الموالية لتاريخ افتتاح السنة المحاسبية. فالتاريخ يتوقف إذن على تاريخ الافتتاح، لا على السنة الميلادية.

وبالنسبة لشركة تختتم سنتها المحاسبية في 30 يونيو وتبلغ ضريبتها المرجعية 90.000 درهم، تظل كل دفعة احتياطية في حدود 22.500 درهم، مع إزاحتها فقط في الرزنامة. ولرؤية جميع آجال السنة، راجع الرزنامة الضريبية 2026.

حالة المبلغ الأدنى للحد الأدنى للضريبة: أداء دفعة واحدة

عندما لا تكون الشركة مدينة سوى بـالمبلغ الأدنى للحد الأدنى للضريبة (3.000 درهم)، فإنها لا تجزّئه: بل تؤدي مبلغ 3.000 درهم دفعة واحدة قبل نهاية الشهر 3 من السنة المحاسبية (المادة 170 (I)).

مثالان لسنة محاسبية 2025 في وضعية عجز (خسارة قدرها 50.000 درهم):

الشركة التي لا تزال في الـ 36 شهرًا الأولى من نشاطها لا تخضع للحد الأدنى للضريبة؛ وإذا كانت في وضعية عجز، فلا تؤدي أي دفعة احتياطية. راجع الحالة التطبيقية المخصصة للمقاولات الناشئة في دليل الحد الأدنى للضريبة.

التسوية والفائض

عند الاختتام، تحسب الشركة الضريبة على الشركات المستحقة فعلًا وتقارنها بالدفعات المؤداة. لنعد إلى الشركة ذات المسؤولية المحدودة (SARL) التي كان ربحها لسنة 2025 يبلغ 450.000 درهم (الدفعات الاحتياطية 2026: 4 × 22.500 = 90.000 درهم).

• الباقي الواجب أداؤه: يؤدى تلقائيًا مع الإقرار، خلال 3 أشهر الموالية للاختتام، أي قبل 31 مارس 2027 بالنسبة لسنة محاسبية مطابقة للسنة الميلادية (المادة 170 (II) والمادة 20).
• الفائض: يُخصم تلقائيًا من الدفعات الاحتياطية للسنوات المحاسبية الموالية (المادة 170 (V)). أما شروط وآجال استرداد الرصيد غير المخصوم، فيُرجى التأكد منها لدى المديرية العامة للضرائب حسب وضعيتك.

في سيناريو «الانخفاض»، يظل الحد الأدنى للضريبة لسنة 2026 (0,25% × 5 ملايين درهم = 12.500 درهم) أقل من الضريبة على الشركات البالغة 60.000 درهم: فالمستحق هو فعلًا الضريبة على الشركات.

الإعفاء من الدفعات الاحتياطية في حالة تراجع النشاط

توفر المادة 170 (IV) صمام أمان: إذا قدّرت الشركة أن مبلغ الدفعات المؤداة يساوي أو يفوق الضريبة التي ستكون مدينة بها في النهاية برسم السنة المحاسبية، يمكنها الإعفاء من الدفعات الموالية. ولهذا الغرض، يتعين عليها أن تسلّم الإدارة الجبائية إقرارًا في هذا الشأن قبل تاريخ استحقاق الدفعة المعنية (يتعين التحقق من الأجل الدقيق للإيداع لدى المديرية العامة للضرائب قبل استعمال هذه الإمكانية).

أما الخطر، فهو أنه إذا تجاوزت الضريبة النهائية الدفعات المؤداة، يُعامَل الفرق كأداء متأخر ويخضع لـالغرامة والزيادة المنصوص عليهما في المادة 208. لذا يكون الإعفاء مبررًا عندما يكون التراجع موثقًا (وضعية محاسبية وسيطة، دفتر الطلبيات، فقدان زبون رئيسي)، لا بناءً على مجرد حدس. وتفصّل الحالة التطبيقية حول تراجع النشاط سيناريو بالأرقام.

كم تكلف دفعة احتياطية مؤداة متأخرة؟

حسب المادة 208 (I)، يترتب على التأخر في الأداء غرامة بنسبة 10% (تُخفَّض إلى 5% إذا لم يتجاوز التأخير 30 يومًا) وزيادة بنسبة 5% عن الشهر الأول ثم 0,5% عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي. وعلى دفعة احتياطية قدرها 22.500 درهم:

يمكنك اختبار مبالغ أخرى عبر محاكي الغرامات.

مثال بالأرقام

حققت شركة ذات مسؤولية محدودة (SARL) بطنجة، بسنة محاسبية مطابقة للسنة الميلادية، ربحًا جبائيًا قدره 450.000 درهم في 2025، برقم معاملات قدره 3,6 مليون درهم.

1. الضريبة على الشركات 2025: 450.000 × 20% = 90.000 درهم. الحد الأدنى للضريبة 2025: 3.600.000 × 0,25% = 9.000 درهم. الضريبة على الشركات أعلى، فهي التي تشكل الأساس.
2. إعادة الحساب بسعر 2026 (المادة 247 (XXXVII-B)): 450.000 × 20% = 90.000 درهم (سعر هذه الشريحة هو أصلًا 20%).
3. الدفعات الاحتياطية 2026: 90.000 × 25% = 22.500 درهم في 31/03 و30/06 و30/09 و31/12/2026.
4. اختتام 2026: ربح قدره 600.000 درهم، والضريبة على الشركات = 120.000 درهم. باقٍ قدره 30.000 درهم يؤدى قبل 31/03/2027.
5. الدفعات الاحتياطية 2027: 25% من 120.000 درهم = 30.000 درهم في كل فصل.

تعيد حاسبة الضريبة على الشركات المجانية هذا الحساب (السعر حسب السنة، والحد الأدنى للضريبة، وجدولة الدفعات). وفي الفضاء الخاص بالمستخدم، تعرض وحدة الضريبة على الشركات في Kontabl جدولة الدفعات الاحتياطية انطلاقًا من النتيجة المرجعية، وتضيف باقة مكاتب المحاسبة الدفعات الاحتياطية لكل ملف زبون إلى رزنامة المكتب. وتتناول الحالة التطبيقية لشركة SARL بطنجة هذا الملف بالتفصيل.

خلاصة

• 4 دفعات احتياطية بنسبة 25% من ضريبة آخر سنة محاسبية مختتمة (الضريبة على الشركات، أو الحد الأدنى للضريبة إذا كان أعلى).
• السنة المحاسبية المطابقة للسنة الميلادية: 31 مارس، 30 يونيو، 30 شتنبر، 31 دجنبر.
• في 2026، الأساس = ربح 2025 × سعر 2026 (المادة 247 (XXXVII-B))، وهي آخر سنة لهذه الآلية.
• الحد الأدنى للضريبة في مبلغه الأدنى (3.000 درهم): دفعة واحدة قبل نهاية الشهر 3.
• يؤدى الباقي مع الإقرار (3 أشهر بعد الاختتام)؛ ويُخصم الفائض من الدفعات الموالية.
• الإعفاء ممكن (المادة 170 (IV)) إذا كان التراجع جديًا، لكن أي فرق تترتب عليه جزاءات المادة 208.

المبالغ الواردة في هذا المقال محسوبة وفق القواعد الجبائية المنشورة لسنة 2026؛ ولا تُغني عن رأي خبيرك المحاسب بشأن ملفك.