في هذه الصفحة
- أي وضع قانوني للطبيب أو الطبيبة؟
- الضريبة على الدخل أم الضريبة على الشركات: RNR، الحد الأدنى للضريبة، الضريبة على القيمة المضافة على الخدمات الطبية، AMO
- الضريبة على القيمة المضافة: الأسعار، الإعفاءات، الخصم
- الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي (CNSS) / التأمين الإجباري الأساسي عن المرض (AMO)
- الالتزامات المحاسبية والفواتير
- مثال سنوي بالأرقام
- جدولة آجال الاستحقاق الخاصة بالمهنة
- قائمة التحقق
يخضع الطبيب الذي يمارس في عيادة حرة بالمغرب للضريبة على الدخل (IR) برسم الدخول المهنية، وفي الغالب وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR): إذ تُفرض الضريبة على الربح (الأتعاب ناقص التكاليف)، حسب جدول أسعار تصاعدي يصل إلى 37%. ويُطبَّق حد أدنى للضريبة بنسبة 4% من الأتعاب إذا تجاوز هذه الضريبة. وتُعفى أعماله الطبية من الضريبة على القيمة المضافة (TVA) دون الحق في الخصم، ويساهم في التأمين الإجباري الأساسي عن المرض (AMO) الخاص بالعمال غير الأجراء.
أي وضع قانوني للطبيب أو الطبيبة؟
| طريقة الممارسة | فرض الضريبة | نقاط تستدعي الانتباه |
|---|---|---|
| عيادة فردية (الحالة الأكثر شيوعًا) | الضريبة على الدخل، الدخول المهنية (RNR أو RNS) | المحاسبة، الحد الأدنى للضريبة بنسبة 4% |
| طبيب يمارس في مصحة ويتقاضى أتعابًا | الضريبة على الدخل المهني؛ حجوز محتملة على الأتعاب حسب الوضع | التحقق من نظام الحجز المطبَّق |
| طبيب أجير (مستشفى خاص، مقاولة) | الضريبة على الدخل عن الأجور (حجز على ورقة الأداء) | المصاريف المهنية 25% فيما يتجاوز 6.500 درهم في الشهر |
| شركة ممارسة (إذا كانت مسموحًا بها) | الضريبة على الشركات 20% + أجرة أو أرباح موزعة | موافقة الهيئة، كلفة الهيكل |
تخضع ممارسة الطب للقانون رقم 08.12 المتعلق بالهيئة الوطنية للطبيبات والأطباء: التقييد في جدول المجلس الجهوي، والحصول على رخصة فتح العيادة.
الضريبة على الدخل أم الضريبة على الشركات: RNR، الحد الأدنى للضريبة، الضريبة على القيمة المضافة على الخدمات الطبية، AMO
نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR). يساوي الربح الخاضع للضريبة الأتعابَ المحصَّلة ناقص التكاليف القابلة للخصم: الكراء، وأجور المستخدمين والتكاليف الاجتماعية المرتبطة بها، والمواد المستهلكة، واهتلاك المعدات الطبية، والتأمينات، ومصاريف التكوين. ويُطبَّق عليه جدول الأسعار المنصوص عليه في المادة 73 (I): 0% إلى غاية 40.000 درهم، ثم 10% و20% و30% و34%، و37% فيما يتجاوز 180.000 درهم.
نظام النتيجة الصافية المبسطة (RNS). خيار ممكن دون سقف لرقم المعاملات تحدده المدونة العامة للضرائب (المادة 39)؛ محاسبة مخففة، لكن بعض المؤونات والعجوزات لا تؤخذ بعين الاعتبار. قارن بين النظامين في CPU أم RNS أم RNR.
الحد الأدنى للضريبة. يبلغ بالنسبة للمهن الحرة 4% من رقم المعاملات (بحد أدنى قدره 1.500 درهم). ويُطبَّق عندما يكون الربح المصرّح به ضعيفًا مقارنةً بالأتعاب: فبالنسبة لأتعاب قدرها 1.200.000 درهم (حد أدنى للضريبة قدره 48.000 درهم)، يتجاوز الضريبةَ المحتسبة وفق الجدول بمجرد أن ينزل الربح عن حوالي 204.000 درهم، أي 17% من الأتعاب.
الضريبة على الشركات. في إطار شركة، يُفرض على الربح سعر 20% (لربح يقل عن 100 مليون درهم)، ثم يخضع الطبيب للضريبة على أجرته أو على الأرباح الموزعة عليه (حجز بنسبة 11,25% في 2026، و10% في 2027).
الضريبة على القيمة المضافة: الأسعار، الإعفاءات، الخصم
- الأعمال الطبية: معفاة من الضريبة على القيمة المضافة دون الحق في الخصم (المادة 91 من المدونة العامة للضرائب). لا ضريبة على القيمة المضافة على الاستشارة الطبية.
- النتيجة: الضريبة المؤداة على جهاز الفحص بالصدى، والأثاث، وكراء محل مجهَّز أو الأشغال غير قابلة للاسترجاع. احسب ميزانية المعدات مع احتساب جميع الرسوم.
- الأنشطة الملحقة: قد يخضع بيع المنتجات (مستحضرات التجميل، المكمّلات الغذائية) أو الخدمات غير الطبية للضريبة على القيمة المضافة بسعر 20%: يتعين تحليل ذلك حالة بحالة.
الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي (CNSS) / التأمين الإجباري الأساسي عن المرض (AMO)
- الطبيب يساهم في التأمين الإجباري الأساسي عن المرض الخاص بالعمال غير الأجراء (القانون رقم 98.15) حسب الفئة المحددة للمهن الحرة. تحقّق من المبلغ لدى الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي.
- المستخدمون (الكاتبة، الممرض، المساعد) يتم تسجيلهم لدى الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي. فبالنسبة لكاتبة بأجر إجمالي قدره 5.000 درهم، يبلغ الأجر الصافي 4.663,00 درهم والكلفة الشهرية 6.054,50 درهم، أي 72.654 درهم سنويًا (حساب Kontabl، قواعد 2026).
الالتزامات المحاسبية والفواتير
- محاسبة مطابقة للمدونة العامة للتطبيع المحاسبي في نظام النتيجة الصافية الحقيقية (ومبسطة في نظام النتيجة الصافية المبسطة)، مع سجل للأتعاب المحصَّلة.
- مذكرات الأتعاب وأوراق العلاج: هوية الطبيب، والتعريف الضريبي (IF)، والمعرّف الموحد للمقاولة (ICE) عند الاقتضاء، والتاريخ، وطبيعة العمل الطبي، والمبلغ. وتُستعمل أوراق العلاج لاسترجاع مصاريف المريض في إطار التأمين الإجباري الأساسي عن المرض.
- التحصيلات: افصل الحساب البنكي المهني؛ ووثّق الأداءات النقدية.
- حفظ الوثائق لمدة 10 سنوات.
مثال سنوي بالأرقام
طبيبة عامة خيالية، تمارس في عيادة فردية وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية، متزوجة ولها طفلان (3 أشخاص متكفَّل بهم):
| البند | المبلغ |
|---|---|
| الأتعاب المحصَّلة | 1.200.000 درهم |
| التكاليف القابلة للخصم (الكراء، الكاتبة 72.654 درهم، المواد المستهلكة، الاهتلاكات…) | 650.000 درهم |
| الربح الخاضع للضريبة | 550.000 درهم |
| الضريبة على الدخل وفق الجدول (550.000 × 37% − 27.400) | 176.100 درهم |
| الخصم عن الأعباء العائلية (3 × 600 درهم) | − 1.800 درهم |
| الضريبة على الدخل بعد الخصم | 174.300 درهم |
| الحد الأدنى للضريبة (4% × 1.200.000) | 48.000 درهم |
| الضريبة المستحقة | 174.300 درهم (الضريبة على الدخل أعلى من الحد الأدنى للضريبة) |
يبلغ متوسط سعر الضريبة على الربح حوالي 31,7%. ولو صرّحت العيادة نفسها بربح قدره 100.000 درهم فقط، لبلغت الضريبة على الدخل وفق الجدول 12.000 درهم (قبل الخصم)، ولطُبّق الحد الأدنى للضريبة البالغ 48.000 درهم. وتجد تفاصيل حالة كاملة في حالتنا التطبيقية لطبيب حر في نظام النتيجة الصافية الحقيقية. جرّب جدول الأسعار بواسطة حاسبة الضريبة على الدخل.
جدولة آجال الاستحقاق الخاصة بالمهنة
| أجل الاستحقاق | الالتزام |
|---|---|
| قبل اليوم 10 من كل شهر | التصريح بأجور المستخدمين لدى الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي وأداء المساهمات (DAMANCOM) |
| شهريًا | أداء الضريبة على الدخل المحجوزة من أجور المستخدمين |
| قبل فاتح مارس | الإقرار السنوي بالأجور المدفوعة (النموذج 9421) |
| قبل فاتح ماي | الإقرار بالدخل الإجمالي (الدخول المهنية) وأداء الضريبة على الدخل |
| سنويًا | الرسم المهني ورسم الخدمات الجماعية |
تواريخ يجب مقارنتها مع الرزنامة الضريبية 2026 ودليل الإقرار السنوي بالدخل الإجمالي.
قائمة التحقق
- التقييد في جدول الهيئة، والتعريف الضريبي، والرسم المهني، والمعرّف الموحد للمقاولة.
- اختيار موثَّق بين RNR وRNS حسب رقم المعاملات والتكاليف.
- حساب بنكي مهني وسجل للأتعاب.
- مستخدمون مصرَّح بهم لدى الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، وأوراق أداء مطابقة، والنموذج 9421.
- مقارنة سنوية بين الضريبة على الدخل والحد الأدنى للضريبة بنسبة 4%.
- ميزانية المعدات الطبية محتسبة مع جميع الرسوم (لا استرجاع للضريبة على القيمة المضافة).
أسئلة ذات صلة
أسئلة شائعة
حول هذا المقال
التحرير: Équipe éditoriale Kontabl — التحرير الجبائي، 01TEK SARL
المراجعة: المراجعة جارية
تاريخ النشر:
آخر تحديث:
المراجع القانونية
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المواد من 30 إلى 41: الدخول المهنية، نظاما النتيجة الصافية الحقيقية والمبسطة (RNR وRNS)
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 73 (I): جدول أسعار الضريبة على الدخل
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 91: إعفاء الخدمات الطبية من الضريبة على القيمة المضافة
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 144: الحد الأدنى للضريبة، 4% للمهن الحرة
- القانون رقم 08.12 المتعلق بالهيئة الوطنية للطبيبات والأطباء
المصادر
معلومات عامة محيّنة في التاريخ المشار إليه، ولا تُغني عن استشارة مهني مختص. تحقق من وضعيتك على tax.gov.ma أو لدى خبير محاسب. فريق التحرير ومنهجيتنا
أتمت تدبيرك الجبائي مع Kontabl.ma
لا تُضيّع وقتك في الحسابات اليدوية. يحتسب Kontabl.ma الضريبة على القيمة المضافة والضريبة على الشركات والتصريح الفصلي برقم المعاملات للمقاول الذاتي انطلاقًا من فواتيرك.
أنشئ حسابي على Kontablمقالات ذات صلة
حالة تطبيقية: الدكتور أمين، طبيب عام خيالي بفاس، خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية
المساهمة المهنية الموحدة أم RNS أم RNR: المقارنة الكاملة
الإقرار السنوي بالدخل الإجمالي بالمغرب: الدليل
الرزنامة الضريبية 2026 بالمغرب: TVA وIS وIR وCNSS والمقاول الذاتي
Calculateur d'IR 2026
وكالة الأسفار بالمغرب: الدليل الجبائي والمحاسبي 2026
الأسئلة الشائعةمن نحن - Kontabl.ma