في هذه الصفحة
- الحسم في 30 ثانية (جدول)
- شروط الولوج والعتبات
- المساهمة المهنية الموحدة: نظام جزافي للبنيات الصغيرة
- نظام RNS: النظام الحقيقي «المخفَّف»
- نظام RNR: النظام الافتراضي
- طريقة حساب الضريبة
- في نظام المساهمة المهنية الموحدة
- في نظامي RNS وRNR
- الالتزامات المحاسبية
- الضريبة على القيمة المضافة حسب النظام
- مقارنة بالأرقام جنبًا إلى جنب
- توصيتنا حسب وضعيتك
- خلاصة
يخضع الشخص الذاتي الذي يزاول نشاطًا تجاريًا أو حرفيًا أو حرًا (خارج نظام المقاول الذاتي) للضريبة على الدخل (IR) وفق أحد ثلاثة أنظمة: نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR)، وهو نظام القانون العام، أو نظام النتيجة الصافية المبسطة (RNS)، باختيار الملزم دون عتبات معينة، أو المساهمة المهنية الموحدة (CPU)، وهي نظام جزافي مخصص للأنشطة الصغيرة. يفرض نظام RNR الضريبة على الربح الحقيقي حسب الجدول التصاعدي؛ بينما تفرض المساهمة المهنية الموحدة الضريبة على ربح جزافي بسعر 10%. وبالنسبة لنشاط صغير ذي مردودية عالية، تكون المساهمة المهنية الموحدة في الغالب الأقل كلفة؛ أما بالنسبة لنشاط بتكاليف مرتفعة أو يعرف عجزًا، فإن نظام RNR يكون أكثر إنصافًا.
الحسم في 30 ثانية (جدول)
| المعيار | CPU (المادتان 40 و41) | RNS (اختياري) | RNR (القانون العام) |
|---|---|---|---|
| الولوج | باختيار الملزم، نشاط مؤهل، دون عتبة لرقم المعاملات | باختيار الملزم، دون عتبة لرقم المعاملات | تلقائيًا، دون عتبة |
| سقف رقم المعاملات | 2.000.000 درهم (التجارة، الصناعة، الحرف)؛ 500.000 درهم (الخدمات) | عتبات أعلى (يُرجى التأكد لدى المديرية العامة للضرائب) | لا يوجد |
| الأساس الخاضع للضريبة | رقم المعاملات × معامل النشاط | النتيجة المحاسبية، مع تصحيحات محدودة | النتيجة المحاسبية الحقيقية |
| سعر الضريبة على الدخل | 10% + رسم تكميلي جزافي | الجدول التصاعدي من 0 إلى 37% | الجدول التصاعدي من 0 إلى 37% |
| المحاسبة | سجل المشتريات والمبيعات | محاسبة كاملة (القانون رقم 9.88) | محاسبة كاملة (القانون رقم 9.88) |
| الحد الأدنى للضريبة | لا (نظام جزافي) | نعم (حد أدنى 1.500 درهم) | نعم (حد أدنى 1.500 درهم) |
| الفئة المناسبة | تاجر صغير، حرفي، مقدّم خدمات بتكاليف ضعيفة | مقاولة فردية صغيرة أو متوسطة منظمة | نشاط كبير، تكاليف مرتفعة، استثمارات |
شروط الولوج والعتبات
المساهمة المهنية الموحدة: نظام جزافي للبنيات الصغيرة
حلّت المساهمة المهنية الموحدة محل نظام الربح الجزافي القديم. وهي مفتوحة، باختيار الملزم، للأشخاص الذاتيين الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي:
- 2.000.000 درهم بالنسبة للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية؛
- 500.000 درهم بالنسبة لمقدمي الخدمات.
وتُستثنى بعض المهن الحرة، المحددة قائمتها بنص تنظيمي، من المساهمة المهنية الموحدة مهما كان رقم معاملاتها؛ وهو ما ينطبق عمليًا على المهن الطبية والقانونية المنظمة (يُرجى التأكد بالنسبة لنشاطك). راجع صفحتنا حول النظام الجبائي للأطباء في العيادات.
نظام RNS: النظام الحقيقي «المخفَّف»
نظام RNS خيار مفتوح دون عتبات لرقم المعاملات أعلى من عتبات المساهمة المهنية الموحدة، وتختلف بين التجارة والخدمات. وهذه العتبات محددة في المادة 39 من المدونة العامة للضرائب: تحقّق من المبالغ الجاري بها العمل لدى المديرية العامة للضرائب قبل الاختيار.
نظام RNR: النظام الافتراضي
في غياب أي اختيار، أو فيما يتجاوز العتبات، يُطبَّق نظام RNR. وليس له سقف، ويسري أيضًا على الأنشطة التي لا يمكنها اختيار الأنظمة الأخرى.
طريقة حساب الضريبة
في نظام المساهمة المهنية الموحدة
- ننطلق من رقم معاملات السنة.
- نطبق عليه المعامل المحدد للنشاط في الجدول الملحق بالمدونة العامة للضرائب (ويختلف كثيرًا من مهنة إلى أخرى).
- يخضع الربح المحصل عليه للضريبة بسعر 10%.
- يضاف إليه رسم تكميلي جزافي يموّل التغطية الاجتماعية (AMO). ويتوقف مبلغه على شريحة الضريبة: يُرجى التأكد لدى المديرية العامة للضرائب.
لا تُحتسب التكاليف الحقيقية: فالسنة الصعبة لا تخفف الضريبة، والسنة المزدهرة لا ترفعها إلا بنسبة رقم المعاملات.
في نظامي RNS وRNR
الربح الخاضع للضريبة هو النتيجة المحاسبية (العائدات ناقص التكاليف القابلة للخصم)، ويخضع لـالجدول السنوي المنصوص عليه في المادة 73 (I):
| الدخل الصافي الخاضع للضريبة السنوي | السعر | المبلغ الواجب خصمه |
|---|---|---|
| من 0 إلى 40.000 درهم | 0% | 0 |
| من 40.001 إلى 60.000 درهم | 10% | 4.000 درهم |
| من 60.001 إلى 80.000 درهم | 20% | 10.000 درهم |
| من 80.001 إلى 100.000 درهم | 30% | 18.000 درهم |
| من 100.001 إلى 180.000 درهم | 34% | 22.000 درهم |
| أكثر من 180.000 درهم | 37% | 27.400 درهم |
ثم يُطرح الخصم عن الأعباء العائلية (600 درهم عن كل شخص في السنة، في حدود 3.600 درهم). ولا يمكن أن تقل الضريبة عن الحد الأدنى للضريبة: 0,25% من رقم المعاملات (4% بالنسبة للمهن الحرة المشار إليها في المادة 144)، بحد أدنى قدره 1.500 درهم، باستثناء الـ 36 شهرًا الأولى من الاستغلال.
ويتميز نظام RNS عن نظام RNR بتصحيحات مبسطة: فبعض المؤونات غير قابلة للخصم، وترحيل العجز محدود. والتفاصيل واردة في المادتين 38 و39 من المدونة العامة للضرائب.
الالتزامات المحاسبية
| الالتزام | CPU | RNS | RNR |
|---|---|---|---|
| سجل المشتريات والمبيعات المؤشر عليه | نعم | — | — |
| محاسبة مطابقة للقانون رقم 9.88 | لا | نعم | نعم |
| القوائم التركيبية | لا | نعم | نعم |
| الاحتفاظ بالفواتير والوثائق المثبتة | نعم | نعم | نعم |
| الإقرار السنوي بالدخل الإجمالي | نعم (حسب المديرية العامة للضرائب) | نعم | نعم |
تُعفي المساهمة المهنية الموحدة من المحاسبة الكاملة، لكنها لا تُعفي من قابلية التتبع: فواتير الشراء، وفواتير البيع المتضمنة للبيانات الإلزامية، والمعرّف الموحد للمقاولة (ICE) للزبون المهني. وفي نظامي RNS وRNR، يصبح الخبير المحاسب أو البرنامج المحاسبي شبه ضروري.
الضريبة على القيمة المضافة حسب النظام
لا يحدد نظام الضريبة على الدخل وحده وضعية الضريبة على القيمة المضافة (TVA). وكقاعدة عامة:
- يُعفى صغار المصنّعين وصغار مقدمي الخدمات الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي 500.000 درهم من الضريبة على القيمة المضافة (المادة 91 من المدونة العامة للضرائب)؛
- لا يصبح التجار الذين يعيدون بيع السلع على حالتها خاضعين إلا فيما يتجاوز عتبة لرقم المعاملات خاصة بالتجارة (المادة 89 من المدونة العامة للضرائب)؛
- فيما يتجاوز هذه العتبات، تُطبَّق الضريبة على القيمة المضافة بسعر 20% أو 10% في 2026؛
- وبالتالي يمكن أن يكون الملزم الخاضع للمساهمة المهنية الموحدة خارج نطاق الضريبة على القيمة المضافة، بينما سيفوترها في الغالب الملزم الخاضع لنظام RNR، الأكبر حجمًا.
يُرجى التأكد من هذه العتبات وشروطها لدى المديرية العامة للضرائب بالنسبة لنشاطك تحديدًا.
وبالنسبة للإقرارات، راجع دليلنا حول الإقرار بالضريبة على القيمة المضافة.
مقارنة بالأرقام جنبًا إلى جنب
الفرضية: حرفي نجار (شخص ذاتي، أعزب، بأكثر من 36 شهرًا من النشاط) يحقق رقم معاملات قدره 600.000 درهم في 2026. وتبلغ تكاليفه الحقيقية 480.000 درهم: أي ربح حقيقي قدره 120.000 درهم.
نظام RNR (أو RNS، والنتيجة متطابقة هنا):
| المرحلة | الحساب | المبلغ |
|---|---|---|
| الربح الصافي الخاضع للضريبة | 600.000 − 480.000 | 120.000 درهم |
| الضريبة على الدخل حسب الجدول (شريحة 34%) | 120.000 × 34% − 22.000 | 18.800 درهم |
| الحد الأدنى للضريبة | 600.000 × 0,25% = 1.500 (بحد أدنى 1.500) | 1.500 درهم |
| الضريبة المستحقة | المبلغ الأعلى بين الاثنين | 18.800 درهم |
المساهمة المهنية الموحدة: معامل النجارة غير مذكور هنا؛ وهو وارد في جدول المدونة العامة للضرائب. ولبيان مدى حساسية النتيجة، إليك الحساب بمعاملين افتراضيين:
| المعامل (افتراض) | الربح الجزافي | الضريبة على الدخل بسعر 10% | الرسم التكميلي |
|---|---|---|---|
| 10% | 60.000 درهم | 6.000 درهم | يُضاف (مبلغ ثابت يُرجى التأكد منه) |
| 20% | 120.000 درهم | 12.000 درهم | يُضاف (مبلغ ثابت يُرجى التأكد منه) |
حتى بمعامل قدره 20%، تظل الضريبة على الدخل في نظام المساهمة المهنية الموحدة (12.000 درهم) أقل بوضوح من 18.800 درهم في نظام RNR، لأن سعر 10% ثابت، في حين يبلغ الجدول 34% عند هذا المستوى.
وتنقلب الحسابات إذا كانت السنة سيئة: فبربح حقيقي قدره 50.000 درهم، تنخفض الضريبة على الدخل في نظام RNR إلى 50.000 × 10% − 4.000 = 1.000 درهم، فتُرفع إلى مستوى الحد الأدنى للضريبة، أي 1.500 درهم. أما في نظام المساهمة المهنية الموحدة، فتظل الضريبة محسوبة على رقم المعاملات مهما كان الربح الحقيقي.
توصيتنا حسب وضعيتك
- تجارة صغيرة أو حرفة مربحة، بتكاليف قليلة، ورقم معاملات دون السقف: تكون المساهمة المهنية الموحدة عمومًا الأقل كلفة والأبسط.
- مقدّم خدمات برقم معاملات بين 200.000 و500.000 درهم: قارن بين المساهمة المهنية الموحدة ونظام المقاول الذاتي (1% من رقم المعاملات إلى غاية 200.000 درهم في الخدمات)، ثم المساهمة المهنية الموحدة فيما يتجاوز ذلك.
- نشاط بتكاليف مرتفعة أو هوامش ضعيفة أو استثمارات ثقيلة: نظام RNR، لخصم التكاليف الحقيقية والاهتلاكات.
- نشاط ينمو بسرعة: نظام RNR، أو شركة خاضعة للضريبة على الشركات (IS) (20% في 2026)، للمقارنة عبر دليلنا: الضريبة على الدخل أم الضريبة على الشركات.
- طبيب أو محامٍ أو مهنة منظمة أخرى: تحقّق أولًا من الاستثناء من المساهمة المهنية الموحدة؛ وراجع أيضًا النظام الجبائي للحرفيين لمقارنة الوضعيات.
خلاصة
- RNR = نظام القانون العام، ربح حقيقي، جدول من 0 إلى 37%، محاسبة كاملة.
- RNS = خيار دون عتبات معينة، ربح حقيقي مع تصحيحات مبسطة.
- CPU = نظام جزافي (رقم المعاملات × المعامل) خاضع للضريبة بسعر 10% + رسم تكميلي، وسقفان قدرهما 2 مليون درهم (التجارة، الحرف) و500.000 درهم (الخدمات).
- يُطبَّق الحد الأدنى للضريبة (0,25%، بحد أدنى 1.500 درهم) على نظامي RNR وRNS، لا على المساهمة المهنية الموحدة.
- أجرِ الحساب على رقم معاملاتك ومعامل نشاطك: فالنظام المناسب يتوقف على هوامشك الحقيقية.
أسئلة ذات صلة
أسئلة شائعة
حول هذا المقال
التحرير: Équipe éditoriale Kontabl — التحرير الجبائي، 01TEK SARL
المراجعة: المراجعة جارية
تاريخ النشر:
آخر تحديث:
المراجع القانونية
- المواد من 32 إلى 41 من المدونة العامة للضرائب (تحديد الدخل المهني)
- المادتان 40 و41 من المدونة العامة للضرائب (المساهمة المهنية الموحدة)
- المادة 73 (I) من المدونة العامة للضرائب (جدول الضريبة على الدخل)
- المادة 74 (I) من المدونة العامة للضرائب (الخصم عن الأعباء العائلية)
- المادة 144 من المدونة العامة للضرائب (الحد الأدنى للضريبة)
المصادر
معلومات عامة محيّنة في التاريخ المشار إليه، ولا تُغني عن استشارة مهني مختص. تحقق من وضعيتك على tax.gov.ma أو لدى خبير محاسب. فريق التحرير ومنهجيتنا
أتمت تدبيرك الجبائي مع Kontabl.ma
لا تُضيّع وقتك في الحسابات اليدوية. يحتسب Kontabl.ma الضريبة على القيمة المضافة والضريبة على الشركات والتصريح الفصلي برقم المعاملات للمقاول الذاتي انطلاقًا من فواتيرك.
احسب ضريبتي على الدخل