حالة تطبيقية: الدكتور أمين، طبيب عام خيالي بفاس، خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية

يؤدي الطبيب الذي يزاول في القطاع الحر في إطار نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR) الضريبةَ على الدخل (IR) وفق الجدول التصاعدي على ربحه، لا على أتعابه. فبالنسبة للدكتور أمين، تُعطي أتعابٌ قدرها 900.000 درهم ناقص تكاليف قدرها 420.000 درهم دخلًا صافيًا قدره 480.000 درهم: وتبلغ الضريبة على الدخل لسنة 2026 480.000 × 37% − 27.400 = 150.200 درهم. وبما أن الحد الأدنى للضريبة المحدد في 4% من المداخيل (36.000 درهم) أقل، فإن المستحق هو فعلًا الضريبة على الدخل البالغة 150.200 درهم.

مثال توضيحي: أشخاص ومقاولات خيالية، والأرقام محسوبة وفق القواعد الجبائية لسنة 2026؛ ولا يتعلق الأمر بشهادة زبون ولا باستشارة شخصية.

السياق (مثال توضيحي، شخصية خيالية)

الدكتور أمين شخصية خيالية. طبيب عام يزاول منذ عدة سنوات في عيادة بوسط مدينة فاس، ويشغّل كاتبة طبية ويكتري محله. ويمسك محاسبة كاملة، وهي شرط للخضوع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية. وقد عرض عليه خبيره المحاسب الجديد تقديرًا لضريبته عن السنة، فأراد أن يفهم كيف تم التوصل إلى مبلغ بهذا الارتفاع، وما دور «الحد الأدنى البالغ 4%» الذي يتحدث عنه زملاؤه.

عيادة في المدينة، مداخيل 900.000 درهم، تكاليف قابلة للخصم 420.000 درهم

وللتبسيط، نفترض أن الدكتور أمين ليس له أي دخل آخر ولا أي شخص متكفَّل به.

قواعد 2026 المطبَّقة

يفترض نظام النتيجة الصافية الحقيقية مسك محاسبة منتظمة: إذ يجب أن تكون كل تكلفة مُثبتة بفاتورة أو بوثيقة ذات حجية، وأن تكون قد أُنفقت لأجل مزاولة المهنة. ويختلف هذا النظام عن نظام النتيجة الصافية المبسطة (RNS) وعن المساهمة المهنية الموحدة (CPU)، المعروضين في المقارنة CPU أو RNS أو RNR.

الحد الأدنى للضريبة (CM) مبلغ أدنى لا تنزل عنه الضريبة: إذ يُؤدَّى أعلى المبلغين بين الضريبة على الدخل المحتسبة وفق الجدول والحد الأدنى للضريبة. ويهم سعر 4% المهن الحرة المشار إليها في المادة 144؛ وقد كان أعلى قبل قانون المالية لسنة 2023. تحقّق من أن مهنتك واردة في القائمة التي يحددها النص (يُرجى التأكد لدى المديرية العامة للضرائب). ويُعفى الملزمون الجدد منه خلال الأشهر الـ36 الأولى من نشاطهم.

الحساب خطوة بخطوة

دخل صافٍ 480.000 درهم ← الضريبة على الدخل حسب الجدول: 37% − 27.400

الخطوة 1 — الدخل الصافي الخاضع للضريبة. 900.000 − 420.000 = 480.000 درهم.

الخطوة 2 — الضريبة على الدخل حسب الجدول (الطريقة السريعة). يتجاوز مبلغ 480.000 درهم عتبة 180.000 درهم: شريحة 37%، والمبلغ الواجب خصمه 27.400 درهم. 480.000 × 37% − 27.400 = 177.600 − 27.400 = 150.200 درهم.

الخطوة 3 — التحقق شريحةً بشريحة. تعطي الطريقة السريعة النتيجة نفسها تمامًا التي يعطيها الحساب التفصيلي:

الخطوة 4 — الحد الأدنى للضريبة. 900.000 × 4% = 36.000 درهم.

الخطوة 5 — المبلغ المستحق. يُعتمد المبلغ الأعلى: أعلى المبلغين (150.200 و36.000) = 150.200 درهم.

النتيجة بالأرقام

الضريبة على الدخل 150.200 درهم؛ التحقق من الحد الأدنى البالغ 4% من المداخيل

لا يُطبَّق سعر «37%» إلا على الجزء من الدخل الذي يتجاوز 180.000 درهم. ولهذا يظل السعر الفعلي أقل بكثير.

متى يصبح الحد الأدنى للضريبة مستحقًا بدل الضريبة على الدخل؟ بمداخيل قدرها 900.000 درهم، يتجاوز الحد الأدنى البالغ 36.000 درهم الضريبةَ المحتسبة وفق الجدول بمجرد أن ينزل الربح تحت حوالي 170.600 درهم. مثال: في سنة استثمارات ثقيلة ينخفض فيها الربح إلى 120.000 درهم، ستبلغ الضريبة على الدخل 120.000 × 34% − 22.000 = 18.800 درهم؛ وحينئذ يُؤدَّى الحد الأدنى للضريبة البالغ 36.000 درهم. وبالتالي، بالنسبة لطبيب تكون تكاليفه مرتفعة مقارنة بمداخيله، قد يكون عبء الحد الأدنى للضريبة أثقل من عبء الجدول.

ولو كان للدكتور أمين أشخاص متكفَّل بهم، لاستفاد من خصم قدره 600 درهم عن كل شخص سنويًا: فمع زوجة وطفلين، ستنخفض الضريبة على الدخل إلى 150.200 − 1.800 = 148.400 درهم.

الإقرار والأداء. يُقَرّ بالدخل المهني ضمن الإقرار السنوي بالدخل الإجمالي، وتُؤدّى الضريبة على الدخل المقابلة له تلقائيًا لدى المديرية العامة للضرائب (DGI). ويتعين التحقق من الآجال والكيفيات المطبقة على الملزمين الخاضعين لنظام النتيجة الصافية الحقيقية في الجدول الزمني الجبائي المنشور على tax.gov.ma.

ما كان ينبغي فعله / الخيارات المتاحة

• توثيق كل تكلفة. في نظام النتيجة الصافية الحقيقية، قد يُعاد إدماج أي مصروف لا تدعمه فاتورة مطابقة (التعريف الضريبي، والمعرّف الموحد للمقاولة ICE الخاص بالمورّد) في حالة المراقبة. فرفض تكاليف قدرها 10.000 درهم يكلّف هنا 3.700 درهم إضافية من الضريبة على الدخل، دون احتساب الغرامات.
• اهتلاك المعدات بشكل سليم. جهاز الفحص بالصدى أو الأثاث ليسا تكاليف فورية: إذ تُوزَّع كلفتهما على مدة استعمالهما. ومخطط اهتلاك مضبوط يؤمّن الخصم.
• استباق حاجيات الخزينة. يمثل مبلغ 150.200 درهم حوالي 12.500 درهم شهريًا: وادخار هذا المبلغ كل شهر يجنّب ضغطًا على السيولة عند الأداء.
• مقارنة الأنظمة وأشكال المزاولة. عند هذا المستوى من الربح، تستحق المزاولة في إطار شركة (إذا كان التنظيم المهني يسمح بذلك) دراسة مرقَّمة مع خبير محاسب: الضريبة على الشركات (IS) بسعر 20% على الربح، ثم فرض الضريبة على الأجرة والأرباح الموزعة. وتجد خصوصيات القطاع مفصّلة في البطاقة الخاصة بـجبايات العيادة الطبية.
• مراقبة الحد الأدنى للضريبة في سنوات الاستثمارات الكبيرة، كما هو مبيَّن أعلاه.

أعد الحساب بأرقامك (أداة Kontabl)

بالنسبة لدخل مهني خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية، يتم الحساب في ثلاثة أسطر: الربح × سعر الشريحة − المبلغ الواجب خصمه، ثم المقارنة مع 4% من المداخيل. ويعرض دليل الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل جميع الشرائح والمبالغ الواجب خصمها.

وتطبّق حاسبة الضريبة على الدخل في Kontabl الجدولَ نفسه لسنة 2026 على الأجور (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي CNSS، والتأمين الإجباري الأساسي عن المرض AMO، والمصاريف المهنية، والأعباء العائلية): وهي مفيدة لاحتساب أجر كاتبة العيادة. كما يتيح Kontabl تتبع التكاليف المتكررة للعيادة (الكراء، الاشتراكات، التأمينات) في وحدة «التكاليف الشهرية»، وإصدار مذكرات الأتعاب بواسطة مولّد الفواتير.

خلاصة

• في نظام النتيجة الصافية الحقيقية، تُفرض الضريبة على الدخل على ربح الطبيب (المداخيل − التكاليف)، لا على أتعابه.
• ربح قدره 480.000 درهم = 150.200 درهم من الضريبة على الدخل في 2026 (480.000 × 37% − 27.400).
• السعر الفعلي: 31,3% من الربح، و16,7% من الأتعاب.
• الحد الأدنى للضريبة بالنسبة للمهن الحرة: 4% من المداخيل (36.000 درهم هنا)، ويُستحق إذا تجاوز الضريبة على الدخل.
• بمداخيل قدرها 900.000 درهم، يغلب الحد الأدنى للضريبة بمجرد أن ينزل الربح تحت حوالي 170.600 درهم.
• يجب أن تكون كل تكلفة مُثبتة بوثيقة مطابقة كي تظل قابلة للخصم.