حالة تطبيقية: شركة SARL خيالية «Nord Import» بطنجة تحتسب ضريبتها على الشركات لسنة 2026

تؤدي شركة ذات مسؤولية محدودة (SARL) تحقق ربحًا جبائيًا قدره 450.000 درهم في 2026 مبلغ 90.000 درهم برسم الضريبة على الشركات (IS) (20% على مجموع الربح). أما الحد الأدنى للضريبة، المحتسب على أساس رقم معاملات قدره 3,2 مليون درهم، فلا يتجاوز 8.000 درهم، لذا فالضريبة على الشركات هي المستحقة. وبرسم 2027، ستؤدي الشركة أربع دفعات احتياطية بمبلغ 22.500 درهم لكل منها.

مثال توضيحي: أشخاص ومقاولات خيالية، والأرقام محسوبة وفق القواعد الجبائية لسنة 2026؛ ولا يتعلق الأمر بشهادة زبون ولا باستشارة شخصية.

السياق (مثال توضيحي، شخصية خيالية)

Nord Import شركة ذات مسؤولية محدودة خيالية مستقرة بطنجة، تستورد العتاد الكهربائي الصغير وتعيد بيعه لمهنيي التركيب بجهة الشمال. وتُعدّ مسيّرتها، خديجة (شخصية خيالية)، رفقة محاسبها اختتامَ السنة المحاسبية 2026، المطابقة للسنة الميلادية (من فاتح يناير إلى 31 دجنبر 2026).

تجارة، رقم معاملات 3.200.000 درهم دون احتساب الرسوم، ونتيجة جبائية 450.000 درهم

أُسست الشركة منذ أكثر من خمس سنوات، ولم تعد تستفيد من فترة الإعفاء من الحد الأدنى للضريبة الخاصة بأول 36 شهرًا من الاستغلال. وهي ليست مستقرة في منطقة تسريع صناعي، ولا تتمتع بصفة القطب المالي للدار البيضاء (CFC)، ولا تزاول نشاطًا ماليًا.

وسؤال خديجة بسيط: كم يتعين على الشركة أن تؤدي لإدارة الضرائب في أفق نهاية مارس 2027، وكم ينبغي توقعه للدفعات الاحتياطية للسنة الموالية؟

قواعد 2026 المطبَّقة

تُعدّ سنة 2026 آخر سنة في مسار التوحيد التدريجي لأسعار الضريبة على الشركات الذي أطلقه قانون المالية لسنة 2023 (المادة 247 (XXXVII-A) من المدونة العامة للضرائب). وقد تحقق الآن النظام المستهدف (المادة 19 (I)):

وتهمّ شركة Nord Import ملاحظتان:

• السعر نسبي. لا ينبغي تقسيم الربح إلى شرائح كما هو الشأن بالنسبة للضريبة على الدخل: فمبلغ 450.000 درهم يخضع بكامله لسعر 20%. وللاطلاع على تطور الأسعار من 2023 إلى 2026، انظر التوحيد التدريجي لأسعار الضريبة على الشركات ودليل الضريبة التصاعدية على الشركات.
• المساهمة الاجتماعية للتضامن (CSS)، التي مدّد قانون المالية لسنة 2026 العمل بها إلى غاية 2028، لا تهم إلا الأرباح التي لا تقل عن 1 مليون درهم. وبربح قدره 450.000 درهم، فإن Nord Import غير معنية بها.

الحساب خطوة بخطوة

الضريبة على الشركات = 20% × 450.000؛ الحد الأدنى للضريبة = 0,25% × 3.200.000؛ ويُعتمد المبلغ الأعلى

الخطوة 1 — السعر المطبَّق. الربح الجبائي (450.000 درهم) يقل عن 100 مليون درهم، وبالتالي فسعر 2026 هو 20%.

الخطوة 2 — الضريبة على الشركات النظرية. 450.000 × 20% = 90.000 درهم.

الخطوة 3 — الحد الأدنى للضريبة. الأساس = 3.200.000 + 0 + 0 = 3.200.000 درهم. الحد الأدنى للضريبة = 3.200.000 × 0,25% = 8.000 درهم. ويتجاوز هذا المبلغ المبلغَ الأدنى البالغ 3.000 درهم، لذا لا يُطبَّق هذا الأخير.

الخطوة 4 — الضريبة المستحقة. أعلى قيمة بين 90.000 و8.000 = 90.000 درهم. ولا يؤدي الحد الأدنى للضريبة هنا سوى دور شبكة أمان؛ إذ يصبح هو الضريبة المستحقة إذا انخفض الربح عن 40.000 درهم (8.000 / 20%).

الخطوة 5 — رصيد السنة المحاسبية 2026. أدّت Nord Import في 2026 أربع دفعات احتياطية محتسبة على أساس السنة المحاسبية 2025. وخلال فترة التوحيد التدريجي، تُحتسب هذه الدفعات بسعر السنة المحاسبية الجارية (المادة 247 (XXXVII-B))، أي 380.000 × 20% = 76.000 درهم، وهو ما يعادل 4 × 19.000 درهم. الرصيد الواجب أداؤه مع الإقرار: 90.000 − 76.000 = 14.000 درهم.

الخطوة 6 — الدفعات الاحتياطية لسنة 2027. كل دفعة = 25% من الضريبة المستحقة برسم 2026، أي 90.000 × 25% = 22.500 درهم.

النتيجة بالأرقام

الضريبة على الشركات 90.000 درهم؛ 4 دفعات احتياطية برسم 2027 بمبلغ 22.500 درهم؛ والرصيد قبل 31/03/2027

يتركّز إذن في 31 مارس 2027 خروج 36.500 درهم من الخزينة (14.000 برسم الرصيد + 22.500 برسم الدفعة الأولى). وهذه هي المعلومة الأكثر فائدة لخزينة Nord Import: فبدون استباق، تتزامن هذه الذروة مع آجال استحقاق ديون الموردين في الفصل الأول.

ومن حيث النسبة المئوية، تمثل الضريبة على الشركات 2,8% من رقم المعاملات و20% من الربح. ويبلغ الربح بعد الضريبة 360.000 درهم، قبل أي توزيع للأرباح.

ولو تجاوزت دفعات 2026 الضريبةَ النهائية (مثلًا في حالة تراجع النشاط)، لخُصم الفائض من الدفعات الموالية. وتتناول هذه الحالةَ الحالة التطبيقية حول الإعفاء من الدفعات الاحتياطية.

ما كان ينبغي فعله / الخيارات المتاحة

تجنيب مبلغ الضريبة على الشركات على امتداد السنة. مع ربح ارتفع من 380.000 إلى 450.000 درهم، تبقى دفعات 2026 (76.000 درهم) أقل من الضريبة النهائية. وكان من شأن تجنيب مبلغ شهري يقارب 1.170 درهمًا (14.000 / 12) أن يوزّع عبء الرصيد على السنة.

التحقق من أساس الحد الأدنى للضريبة. حتى عندما تكون الضريبة على الشركات أعلى، يجب احتساب الحد الأدنى للضريبة بشكل صحيح: فالعائدات المالية والإعانات تدخل في أساسه. ويفصّل دليل الحد الأدنى للضريبة الأسعار المخفضة (0,15% بالنسبة لبعض المنتجات) وحالة المهن الحرة.

عدم انتظار نهاية مارس لإعداد الحزمة الضريبية. يجب إيداع الإقرار بالنتيجة الجبائية والحزمة الضريبية (liasse fiscale) داخل الأشهر الثلاثة الموالية لاختتام السنة المحاسبية. ويترتب على الإيداع المتأخر تطبيق الزيادة المنصوص عليها في المادة 184: 5% من الحقوق إذا لم يتجاوز التأخير 30 يومًا، و15% فيما زاد على ذلك، بمبلغ أدنى قدره 500 درهم. فعلى رصيد قدره 14.000 درهم، يكلّف تأخير لبضعة أيام زيادةً لا تقل عن 700 درهم، تُضاف إليها غرامات الأداء المنصوص عليها في المادة 208.

استباق سنة 2027. إذا توقعت Nord Import تراجعًا ملموسًا لربحها في 2027، فإن المادة 170 تتيح، بشروط، التوقف عن أداء الدفعات الاحتياطية متى بلغت المبالغ المؤداة الضريبةَ المقدَّرة. ويعرض دليل الدفعات الاحتياطية للضريبة على الشركات 2026 هذه الآلية.

مراقبة عتبة المساهمة الاجتماعية للتضامن. إذا تجاوز الربح 1 مليون درهم، تُضاف المساهمة الاجتماعية للتضامن إلى الضريبة على الشركات. وبربح قدره 450.000 درهم يظل الهامش مريحًا، لكنه يستحق المتابعة في حالة نمو قوي.

أعد الحساب بأرقامك (أداة Kontabl)

تعتمد حاسبة الضريبة على الشركات المجانية المنطق نفسه تمامًا: فهي تطبّق سعر السنة المحاسبية المختارة (من 2023 إلى 2026)، وتحتسب الحد الأدنى للضريبة على أساس رقم المعاملات والعائدات المالية، ثم تعتمد المبلغ الأعلى. أدخل ربحك الجبائي ورقم معاملاتك لتحصل على نتيجتك الخاصة.

وفي الفضاء الخاص بالمستخدم، يذهب محرك الضريبة على الشركات (IS Engine) في Kontabl أبعد من ذلك: إذ يعرض أيضًا الدفعات الاحتياطية الأربع للسنة المحاسبية الموالية مع تواريخها، كما تساعد وحدة الحزمة الضريبية على إعداد الاختتام.

خلاصة

• في 2026، تبلغ الضريبة على الشركات بالنسبة لمقاولة صغرى أو متوسطة 20% على مجموع الربح ما دام يقل عن 100 مليون درهم.
• تؤدي الشركة المبلغ الأعلى بين الضريبة على الشركات والحد الأدنى للضريبة (0,25% من رقم المعاملات، بمبلغ أدنى قدره 3.000 درهم).
• شركة Nord Import: الضريبة على الشركات 90.000 درهم، والحد الأدنى للضريبة 8.000 درهم، والرصيد 14.000 درهم بعد خصم 76.000 درهم من الدفعات الاحتياطية.
• تبلغ الدفعات الاحتياطية لسنة 2027 4 × 22.500 درهم، وتستحق أولاها مع الرصيد قبل 31 مارس 2027.
• لا تُطبَّق المساهمة الاجتماعية للتضامن إلا ابتداءً من ربح قدره 1 مليون درهم.