في هذه الصفحة
بالنسبة لسيارة سياحية، يخضع الشراء والائتمان الإيجاري (leasing) للقيدين الجبائيين نفسيهما: فالضريبة على القيمة المضافة (TVA) غير قابلة للخصم مبدئيًا بموجب المادة 106 من المدونة العامة للضرائب (CGI)، والخصم محدود بقيمة 300.000 درهم مع احتساب جميع الرسوم (TTC) لكل عربة بموجب المادة 10 (I-F-1°-b)، سواء تم عبر الاهتلاك أو عبر حصة الأقساط المقابلة له. فما دون 300.000 درهم، يبقى الفارق الجبائي بين الشراء والائتمان الإيجاري ضعيفًا، ويُحسم الاختيار أساسًا على مستوى الخزينة. وما فوق ذلك، يُؤدى كل درهم إضافي من الثمن دون أي وفر في الضريبة على الشركات (IS).
الحكم في 30 ثانية (جدول)
| المعيار | الشراء (بأموال ذاتية أو بقرض) | الائتمان الإيجاري (crédit-bail) |
|---|---|---|
| خروج السيولة من الخزينة | الثمن مع احتساب الرسوم يؤدى عند التسليم (أو مساهمة ذاتية + قرض) | قسط أول مرتفع، ثم أقساط موزعة على المدة |
| التسجيل في الحصيلة | أصل ثابت يُهتلك | لا يُسجَّل أي أصل ثابت لدى المكتري |
| الخصم الجبائي | الاهتلاك (20% على الأقل في السنة) على 300.000 درهم TTC كحد أقصى | الأقساط، باستثناء الحصة المرتبطة بالثمن الذي يتجاوز 300.000 درهم TTC |
| فوائد التمويل | قابلة للخصم (قرض بنكي) | مُدمجة في الأقساط |
| الضريبة على القيمة المضافة (سيارة سياحية) | غير قابلة للخصم | غير قابلة للخصم بالنسبة للأقساط |
| نهاية العقد | السيارة مملوكة، مع إمكانية إعادة بيعها | خيار الشراء أو الإرجاع |
| الوضعية المناسبة | خزينة متينة، استعمال طويل | الحفاظ على الخزينة، تجديد متكرر |
اهتلاك محدود بسقف
القاعدة
بالنسبة لعربات نقل الأشخاص، ينص البند I-F-1°-b من المادة 10 من المدونة العامة للضرائب على ما يلي:
- يُحتسب الاهتلاك بسعر لا يقل عن 20% في السنة (أي مدة قصوى قدرها 5 سنوات)؛
- لا يمكن أن تتجاوز القيمة الإجمالية القابلة للخصم جبائيًا 300.000 درهم مع احتساب الرسوم لكل عربة؛
- يُعاد إدماج حصة الاهتلاك التي تتجاوز هذا السقف في النتيجة الجبائية.
ولا يُطبَّق السقف على بعض العربات (لا سيما النقل العمومي، والنقل الجماعي للمستخدمين، والنقل المدرسي، وسيارات الإسعاف، وعربات وكالات الكراء المهنية): تحقّق من القائمة الدقيقة في المدونة العامة للضرائب إذا كان نشاطك يندرج ضمنها.
محاسبيًا أم جبائيًا؟
في المحاسبة، تُهتلك السيارة على أساس تكلفتها الحقيقية مع احتساب الرسوم (إذ تُعدّ الضريبة على القيمة المضافة غير القابلة للخصم جزءًا من التكلفة). ولا يتدخل السقف إلا عند الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية، في جدول إعادة الإدماج ضمن الحزمة الضريبية (liasse fiscale). ولاختيار الطريقة، انظر الاهتلاك الثابت أم التنازلي.
ضريبة على القيمة المضافة غير قابلة للخصم
تستثني المادة 106 من المدونة العامة للضرائب من حق الخصم الضريبةَ على القيمة المضافة المطبقة على عربات نقل الأشخاص، سواء تم شراؤها أو كراؤها، باستثناء حالات محدودة (العربات النفعية، النقل العمومي أو الجماعي للمستخدمين، وكالات الكراء، وغيرها). والنتيجة العملية: التكلفة الواجب مقارنتها هي دائمًا المبلغ مع احتساب الرسوم، سواء في الشراء أو في الأقساط. فسيارة معروضة بثمن 333.333 درهم دون احتساب الرسوم (HT) تكلّف الشركة 400.000 درهم مع احتساب الرسوم، وتتجاوز بذلك سقف 300.000 درهم مع احتساب الرسوم.
وللاطلاع على المنطق العام للضريبة على القيمة المضافة القابلة للخصم، انظر الضريبة على القيمة المضافة القابلة للخصم أم المستحقة.
الائتمان الإيجاري: قابلية الأقساط للخصم
في الائتمان الإيجاري، لا تكون الشركة مالكة للسيارة: فهي لا تُجري أي اهتلاك، وتخصم الأقساط ضمن التكاليف. وبالنسبة لسيارة سياحية يتجاوز ثمنها 300.000 درهم مع احتساب الرسوم، فإن حصة الأقساط المقابلة لاهتلاك الجزء الزائد غير قابلة للخصم، وذلك لمواءمة الائتمان الإيجاري مع الشراء. أما الطريقة الدقيقة لاحتساب هذه الحصة (جدول الاهتلاك المرجعي، المدة المعتمدة)، فيُرجى التأكد منها لدى المديرية العامة للضرائب أو لدى خبيرك المحاسب؛ ويعتمد المثال أدناه فرضية بسيطة وشفافة.
الخزينة
هنا يتميز الائتمان الإيجاري فعلًا. فالشراء نقدًا يجمّد الثمن كاملًا منذ اليوم الأول، بينما يوزّعه الائتمان الإيجاري على مدة العقد، مقابل تكلفة مالية مُدمجة في الأقساط. ويتيح القرض البنكي التقليدي توزيعًا مماثلًا، مع فوائد قابلة للخصم، لكن السيارة تظهر حينئذ في الحصيلة وتُثقل المديونية.
مثال بالأرقام جنبًا إلى جنب
الفرضيات: شركة ذات مسؤولية محدودة (SARL) خاضعة للضريبة على الشركات (ربح يقل عن 100 مليون درهم، بسعر 20% في 2026) تقتني سيارة صالون بثمن 400.000 درهم مع احتساب الرسوم.
الخيار 1: الشراء نقدًا، مع اهتلاك ثابت على 5 سنوات
| العنصر السنوي | طريقة الحساب | المبلغ |
|---|---|---|
| مخصص الاهتلاك المحاسبي | 400.000 × 20% | 80.000 درهم |
| المخصص القابل للخصم جبائيًا | 300.000 × 20% | 60.000 درهم |
| إعادة الإدماج الجبائي | 80.000 − 60.000 | 20.000 درهم |
| الوفر في الضريبة على الشركات | 60.000 × 20% | 12.000 درهم |
على مدى 5 سنوات: وفر قدره 60.000 درهم في الضريبة على الشركات، أي تكلفة صافية قدرها 340.000 درهم (دون احتساب قيمة إعادة البيع). أما مبلغ 100.000 درهم الذي يتجاوز السقف فلا يحقق أي وفر ضريبي.
الخيار 2: ائتمان إيجاري على 4 سنوات (فرضيات العقد)
نفترض أقساطًا إجمالية قدرها 460.000 درهم مع احتساب الرسوم على مدى 48 شهرًا (بما في ذلك التكلفة المالية)، وبالنسبة للحصة غير القابلة للخصم، إعادة إدماج مماثلة لحالة الشراء، أي 20.000 درهم في السنة (فرضية حساب يتعين التحقق منها).
| العنصر على 4 سنوات | طريقة الحساب | المبلغ |
|---|---|---|
| الأقساط المؤداة مع احتساب الرسوم | 48 شهرًا | 460.000 درهم |
| الحصة غير القابلة للخصم (فرضية) | 20.000 × 4 | 80.000 درهم |
| الأقساط القابلة للخصم | 460.000 − 80.000 | 380.000 درهم |
| الوفر في الضريبة على الشركات | 380.000 × 20% | 76.000 درهم |
| التكلفة الصافية بعد الضريبة على الشركات | 460.000 − 76.000 | 384.000 درهم |
مقارنة الخزينة في السنة الأولى
| السنة الأولى | الشراء نقدًا | الائتمان الإيجاري |
|---|---|---|
| خروج السيولة | 400.000 درهم | 115.000 درهم (460.000 / 4، بافتراض أقساط متساوية) |
| الوفر في الضريبة على الشركات خلال السنة | 12.000 درهم | 19.000 درهم |
القراءة: وفق هذه الفرضيات، يكلّف الائتمان الإيجاري أكثر في المجموع (384.000 درهم مقابل 340.000 درهم، قبل إعادة البيع وخيار الشراء)، لأن الأقساط تتضمن تكلفة التمويل. لكنه يحافظ على 285.000 درهم من السيولة في السنة الأولى. وإذا كانت الشركة ستلجأ على أي حال إلى الاقتراض من أجل الشراء، فيجب مقارنة الائتمان الإيجاري بقرض تكون فوائده قابلة للخصم. احسب الأثر على ضريبتك على الشركات بواسطة حاسبة الضريبة على الشركات.
توصيتنا حسب وضعيتك
- خزينة وفيرة واستعمال طويل (5 سنوات فأكثر): الشراء، ويُفضَّل أن يكون لعربة يقارب ثمنها 300.000 درهم مع احتساب الرسوم، حتى يظل الاهتلاك كله قابلًا للخصم.
- خزينة متوترة أو تجديد كل 3 إلى 4 سنوات: الائتمان الإيجاري، مع مقارنة السعر الضمني للعقد بسعر قرض بنكي.
- عربة يتجاوز ثمنها 300.000 درهم مع احتساب الرسوم: اعلم أن الفائض يُؤدى دون أي وفر في الضريبة على الشركات، أيًّا كانت طريقة التمويل.
- حاجة فعلية لنقل البضائع: العربة النفعية لا تخضع للسقف وتخوّل الحق في خصم الضريبة على القيمة المضافة، شريطة استعمالها المهني.
وللتمييز بين التكلفة والأصل الثابت، انظر التكاليف أم الأصول الثابتة؛ ولحساب الضريبة على الشركات لسنة 2026، انظر دليلنا حول الضريبة على الشركات.
خلاصة
- السيارة السياحية: ضريبة على القيمة المضافة غير قابلة للخصم (المادة 106) وخصم محدود بسقف 300.000 درهم مع احتساب الرسوم (المادة 10، البند I-F-1°-b)، سواء في الشراء أو في الائتمان الإيجاري.
- اهتلاك بسعر لا يقل عن 20% في السنة؛ ويُعاد إدماج الجزء الذي يتجاوز السقف.
- مع ضريبة على الشركات بسعر 20%، لا تحقق سيارة مشتراة بثمن 400.000 درهم مع احتساب الرسوم سوى 60.000 درهم كحد أقصى من الوفر الضريبي على مدى 5 سنوات.
- الائتمان الإيجاري لا يتيح الالتفاف على السقف: فائدته الأساسية هي توزيع العبء على الخزينة.
- طريقة إعادة إدماج الأقساط الزائدة: يُرجى التأكد منها لدى المديرية العامة للضرائب أو لدى خبيرك المحاسب.
أسئلة ذات صلة
أسئلة شائعة
حول هذا المقال
التحرير: Équipe éditoriale Kontabl — التحرير الجبائي، 01TEK SARL
المراجعة: المراجعة جارية
تاريخ النشر:
آخر تحديث:
المراجع القانونية
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 10 (I-F-1°-b): اهتلاك عربات نقل الأشخاص، بسقف 300.000 درهم مع احتساب الرسوم وبسعر أدنى قدره 20%
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 106: استثناء الضريبة على القيمة المضافة من حق الخصم
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 19 (I): سعر الضريبة على الشركات لسنة 2026
معلومات عامة محيّنة في التاريخ المشار إليه، ولا تُغني عن استشارة مهني مختص. تحقق من وضعيتك على tax.gov.ma أو لدى خبير محاسب. فريق التحرير ومنهجيتنا
أتمت تدبيرك الجبائي مع Kontabl.ma
لا تُضيّع وقتك في الحسابات اليدوية. يحتسب Kontabl.ma الضريبة على القيمة المضافة والضريبة على الشركات والتصريح الفصلي برقم المعاملات للمقاول الذاتي انطلاقًا من فواتيرك.
احسب الضريبة على الشركات لشركتي