إصدار فاتورة دائنة بالمغرب: متى، وكيف، وما أثرها على الضريبة على القيمة المضافة

في المغرب، لا تُحذف الفاتورة بعد إصدارها: فلإلغائها أو تخفيض مبلغها، تُصدَر فاتورة دائنة (avoir) تحيل على الفاتورة الأصلية، وتتضمن بياناتها الإلزامية، وتبيّن المبلغ دون احتساب الرسوم (HT) والضريبة على القيمة المضافة (TVA) والمبلغ مع احتساب جميع الرسوم (TTC) المقيدة في الجانب الدائن. وتُخصم ضريبة الفاتورة الدائنة من الضريبة المحصّلة لدى البائع ومن الضريبة القابلة للخصم لدى الزبون، برسم الفترة المعنية.

فاتورة دائنة أم فاتورة تصحيحية؟

لا تعرّف المدونة العامة للضرائب (CGI) «فاتورة تصحيحية» مستقلة. وعمليًا، تُطرح أربع وضعيات:

فـ«الفاتورة التصحيحية» بمعناها المتداول هي إذن الثنائي فاتورة دائنة + فاتورة جديدة. وتحافظ هذه الطريقة على الترقيم التسلسلي الزمني المتصل المفروض في الفواتير، وتترك أثرًا واضحًا للتصحيح.

ما لا يتطلب فاتورة دائنة

• تخفيض ممنوح في الفاتورة نفسها: يظهر في أحد بنودها، وتُحسب الضريبة على القيمة المضافة على الثمن الصافي؛
• خطأ مطبعي في مسودة لم تُصدَر ولم تُرسَل بعد: صحّح المسودة قبل ترقيمها؛
• خصم الأداء المسبق المنصوص عليه في الفاتورة: قد يتطلب، حسب طريقة معالجته، فاتورة دائنة إذا كان يخفّض الوعاء الضريبي لاحقًا (يتعين التحقق من ذلك مع مستشارك).

البيانات الإلزامية للفاتورة الدائنة

الفاتورة الدائنة وثيقة محاسبية وجبائية: تتضمن بيانات الفاتورة (المادة 145 من المدونة العامة للضرائب، راجع البيانات الإلزامية للفاتورة) وتضيف إليها بيانات خاصة بها.

البيانات المشتركة مع الفاتورة:

• اسم البائع أو اسمه التجاري، وعنوانه؛
• التعريف الضريبي (IF)، والمعرّف الموحد للمقاولة ICE (15 رقمًا)، ورقم السجل التجاري، والرسم المهني؛
• اسم الزبون المهني وICE الخاص به؛
• بيان السلع أو الخدمات، والكميات، وأسعار الوحدة دون احتساب الرسوم؛
• سعر الضريبة على القيمة المضافة ومبلغها حسب كل سعر؛
• المبلغ دون احتساب الرسوم (HT)، والضريبة، والمبلغ مع احتساب جميع الرسوم (TTC).

البيانات الخاصة بالفاتورة الدائنة:

• عنوان «فاتورة دائنة» (أو «Avoir»)؛
• رقم ضمن تسلسل متصل (غالبًا ببادئة خاصة، مثل AV-2026-0007)؛
• تاريخ الفاتورة الدائنة، اللاحق لتاريخ الفاتورة أو المساوي له؛
• مرجع الفاتورة الأصلية (الرقم والتاريخ)؛
• السبب: تخفيض، إرجاع، إلغاء، خطأ في السعر…

يصعب تبرير فاتورة دائنة لا تحيل على الفاتورة الأصلية أثناء المراقبة: إذ لا يستطيع المحقق ربط انخفاض الضريبة على القيمة المضافة بعملية محددة.

الأثر على الضريبة المحصّلة والقابلة للخصم

لدى البائع

تخفّض الفاتورة الدائنة الضريبة على القيمة المضافة المحصّلة. وتتوقف فترة الخصم على النظام المعتمد:

• في نظام الديون (بناءً على اختيار)، يكون الإقرار بالضريبة قد تم عند الفوترة: فتخفّضها الفاتورة الدائنة في إقرار الفترة التي صدرت فيها؛
• في نظام التحصيلات (النظام العادي، المادة 95)، لا تُستحق الضريبة إلا على ما تم تحصيله. فإذا لم تُؤدَّ الفاتورة بعد، تخفّض الفاتورة الدائنة ببساطة المبلغ الواجب تحصيله، ومن ثم الضريبة المستقبلية. أما إذا كانت قد أُدّيت وأُقرّ بالضريبة، فيتم التخفيض عند إرجاع المبلغ إلى الزبون أو خصمه من فاتورة أخرى.

تفاصيل النظامين في الضريبة على القيمة المضافة وفق نظام التحصيلات أو نظام الديون.

لدى الزبون

يجب على الزبون الذي خصم ضريبة الفاتورة الأصلية أن يخفّض الضريبة القابلة للخصم بمبلغ ضريبة الفاتورة الدائنة، في الفترة التي يتسلمها فيها. وإغفال هذه التسوية خطأ شائع: إذ تظل الضريبة المخصومة حينئذ أعلى من تلك التي تحمّلها فعليًا.

أمثلة بالأرقام

الأساس المشترك: الفاتورة رقم FA-2026-0142 بتاريخ 15 أكتوبر 2026، 10 سلع بسعر 5.000 درهم للوحدة دون احتساب الرسوم، أي 50.000 درهم HT، وضريبة بنسبة 20% قدرها 10.000 درهم، و60.000 درهم TTC.

1. تخفيض تجاري بنسبة 10% بعد الفوترة

يخفّض البائع الخاضع لنظام الديون ضريبته المحصّلة بمبلغ 1.000 درهم؛ ويخفّض الزبون ضريبته القابلة للخصم بمبلغ 1.000 درهم.

2. إرجاع 3 سلع

فاتورة دائنة جزئية على البند المعني: 3 × 5.000 = 15.000 درهم HT، وضريبة قدرها 3.000 درهم، و18.000 درهم TTC. فتصبح العملية الصافية 35.000 درهم HT، و7.000 درهم من الضريبة، و42.000 درهم TTC. ولا يمكن أن يُقيَّد في الجانب الدائن عدد من السلع يفوق ما فُوتر، ولا مبلغ يفوق المتبقي بعد فواتير دائنة سابقة محتملة.

3. خطأ في سعر الضريبة على القيمة المضافة

فُوترت خدمة قيمتها 30.000 درهم HT بسعر 10% (3.000 درهم من الضريبة، و33.000 درهم TTC)، في حين أنها تخضع لسعر 20%.

يؤدي الزبون 3.000 درهم إضافية، يمكنه خصمها برسم الفاتورة الجديدة بمجرد أدائها. وفي 2026، لا يُطبَّق على العمليات الجديدة إلا سعرا 20% و10% (راجع أسعار الضريبة على القيمة المضافة).

أخطاء يجب تجنبها (حذف فاتورة)

1. حذف فاتورة صادرة أو الكتابة فوقها. فذلك يُحدث فجوة في الترقيم، قد تفسرها الإدارة على أنها إخفاء للمداخيل.
2. إعادة استعمال رقم فاتورة ملغاة للفاتورة الجديدة: فالفاتورة الجديدة تأخذ الرقم الموالي في التسلسل.
3. إصدار فاتورة دائنة دون إحالة على الفاتورة الأصلية أو دون ذكر السبب.
4. الخلط بين الأسعار: يجب أن توزّع الفاتورة الدائنة المتعلقة بفاتورة متعددة الأسعار الضريبةَ حسب كل سعر، كما في الفاتورة.
5. إغفال جانب الزبون: يجب تسوية الضريبة القابلة للخصم لديه.
6. تقديم تاريخ الفاتورة الدائنة لإلحاقها بفترة سبق الإقرار بها: فالفاتورة الدائنة تحمل تاريخها الحقيقي وتُحتسب في الفترة الجارية.
7. إصدار فاتورة دائنة على فاتورة دائنة: لإلغاء فاتورة دائنة صدرت خطأً، تُصدَر فاتورة جديدة.

ما يقوم به Kontabl

في قائمة الفواتير بـ Kontabl، تُنشأ الفاتورة الدائنة انطلاقًا من فاتورة بيع: تختار البنود والكميات الواجب قيدها في الجانب الدائن، فترفض الأداة كل فاتورة دائنة تفوق المتبقي للقيد في الجانب الدائن أو يسبق تاريخها تاريخ الفاتورة، وترقّم الفاتورة الدائنة بالبادئة AV، وتُنشئ ملف PDF الخاص بها، وتربطها بالفاتورة الأصلية. وتُسجَّل الفاتورة الدائنة بمبالغ سالبة موزعة حسب السعر، بحيث تُخصم من الضريبة المحصّلة لفترتها في الإقرار المعبأ مسبقًا. ولا يمكن حذف فاتورة لها فواتير دائنة ما دامت هذه الأخيرة قائمة. ولإصدار أول فاتورة مطابقة، يوفر لك مولّد الفواتير المجاني ونموذج الفاتورة المطابقة البيانات المحيّنة.

خلاصة

• الفاتورة الصادرة لا تُحذف أبدًا: بل تُصدَر فاتورة دائنة.
• تصحيح خطأ = فاتورة دائنة كلية + فاتورة جديدة بالرقم الموالي.
• تحيل الفاتورة الدائنة على الفاتورة الأصلية، وتذكر سببها، وتوزّع الضريبة حسب كل سعر.
• البائع: انخفاض الضريبة المحصّلة؛ الزبون: انخفاض الضريبة القابلة للخصم، بالمبلغ نفسه.
• تتوقف فترة الخصم على النظام المعتمد (الديون أو التحصيلات).