مقاولة البناء والأشغال العمومية بالمغرب: الدليل الجبائي والمحاسبي 2026

تكون مقاولة البناء والأشغال العمومية (BTP) المغربية عمومًا شركة SARL أو شركة مساهمة (SA) خاضعة للضريبة على الشركات (IS) (20% في 2026). ورهاناتها الجبائية تتعلق أساسًا بـالخزينة: ضريبة على القيمة المضافة (TVA) بسعر 20% على الأشغال، مستحقة عند التحصيل، واقتطاعات ضامنة تؤدى بعد التسلم بشهور، وحجز للضريبة على القيمة المضافة من طرف المشترين العموميين وكبار الزبناء، وآجال أداء يؤطرها القانون رقم 69.21. وتُعدّ المحاسبة حسب الورش ضرورية لتتبع الهامش والفوارق الزمنية.

أي وضع قانوني يناسب مقاولة البناء والأشغال العمومية؟

بالنسبة للصفقات العمومية، يتوقف الولوج إلى العديد من طلبات العروض على تأهيل مقاولات البناء والأشغال العمومية وتصنيفها، وكذا على شهادة الانتظام الجبائي وشهادة CNSS محيَّنتين.

الضريبة على الدخل أم الضريبة على الشركات: TVA على الأشغال، والاقتطاع الضامن، والصفقات العمومية (واجب 0,1%)، وآجال الأداء

الضريبة على الشركات. تُحتسب النتيجة ورشًا بورش. وبالنسبة للأوراش الممتدة على سنتين محاسبيتين، تسمح المدونة العامة للضرائب والمدونة العامة للتطبيع المحاسبي بإثبات النتيجة حسب نسبة التقدم أو عند الإنجاز، وفقًا للطريقة المعتمدة؛ اختر هذه الطريقة مع خبيرك المحاسب وطبّقها بشكل ثابت.

الاقتطاع الضامن. يقتطع صاحب المشروع جزءًا من كل أداء (غالبًا من 7% إلى 10% حسب الصفقة) إلى حين التسلم النهائي. وهو دين لفائدة المقاولة وليس خسارة: إذ يظل ضمن رقم المعاملات المفوتر، لكنه يثقل الخزينة، ومن هنا فائدة تعويضه بكفالة بنكية عندما تسمح الصفقة بذلك.

الصفقات العمومية والتسجيل. تخضع الصفقات العمومية لواجبات التسجيل المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب. أما تعديل هذا النظام بموجب قانون المالية لسنة 2026 (يُتحدث عن واجب بنسبة 0,1%) فلم يتسنَّ التحقق منه في النص: لذا يُرجى التأكد لدى المديرية العامة للضرائب من السعر ونطاق التطبيق الدقيقين قبل إدراجهما في عروضك.

آجال الأداء. فيما يتجاوز 2 مليون درهم من رقم المعاملات، يتعين على المقاولة أداء مستحقات مورديها داخل أجل 60 يومًا (120 يومًا كحد أقصى باتفاق)، والإقرار بحالات تأخيرها كل فصل، وأداء الغرامة المقابلة. ويخضع زبناؤها الخواص المعنيون بالقانون للالتزامات نفسها تجاهها.

الضريبة على القيمة المضافة: الأسعار والإعفاءات والخصم

• السعر: 20% على الأشغال العقارية (المادتان 89 و99 من المدونة العامة للضرائب). ولم تعد الأسعار المخفضة القديمة تُطبَّق على العمليات الجديدة منذ 2026.
• الاستحقاق: عند التحصيل افتراضيًا (المادة 95)؛ مع إمكانية اختيار نظام الديون.
• الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة: يخص حجزُ 75% من الضريبة على القيمة المضافة (100% في غياب شهادة الانتظام الجبائي، باستثناء المشترين العموميين)، الذي يمارسه المشترون العموميون، ومنذ فاتح يوليوز 2026 الأبناك وشركات التأمين والمقاولات التي يبلغ رقم معاملاتها 500 مليون درهم على الأقل، الخدماتِ المدرجة في اللائحة المحددة بمرسوم (المادة 117 (V) من المدونة العامة للضرائب)، لا الأشغال العقارية (المادة 89 (I-4°)). وبالنسبة للأشغال، لا يُطبَّق حجز إلا إذا لم تُدلِ المقاولة بشهادة الانتظام الجبائي لزبون خاضع للضريبة، مع إعفاء المشترين العموميين منه (المادة 117 (IV)). أما عمليات التركيب أو الوضع أو الإصلاح (المادة 89 (I-5°)) فقد تخضع لحجز 75% إذا كانت مدرجة في اللائحة: يُرجى التأكد من ذلك حالة بحالة. راجع الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة 2026.
• الخصم: المواد، والمناولة، وكراء الآليات، والمعدات. وقد تجد مقاولة تشتري كثيرًا وتتعرض لحجز الضريبة على القيمة المضافة نفسها في وضعية رصيد دائن من الضريبة على القيمة المضافة.
• الإعفاءات: بعض العمليات (السكن الاجتماعي، المشاريع المبرمة في إطار اتفاقيات مع الدولة) معفاة وفق شروط؛ تحقّق من كل صفقة.

CNSS / AMO

يشغّل قطاع البناء والأشغال العمومية يدًا عاملة كبيرة، غالبًا ما تتقاضى أجرها باليوم أو كل خمسة عشر يومًا. وتخضع جميع ساعات العمل للاشتراكات. فبالنسبة لعامل بأجر إجمالي قدره 4.000 درهم في الشهر، يبلغ الأجر الصافي 3.730,40 درهم، والتكلفة الإجمالية للمقاولة 4.843,60 درهم (حساب Kontabl، قواعد 2026). وعند الحد الأدنى القانوني للأجر (SMIG) (17,92 درهم للساعة، أي 3.422,72 درهم عن 191 ساعة)، تبلغ التكلفة 4.144,57 درهم. وتُشترط شهادات الانتظام إزاء CNSS في الصفقات العمومية.

الالتزامات المحاسبية والفواتير

• محاسبة كاملة ومحاسبة تحليلية حسب الورش (المشتريات، اليد العاملة، المناولة، كشوف الأشغال المفوترة، الاقتطاعات الضامنة).
• كشوف أشغال مرقمة، مع البيانات الإلزامية، والمجموع التراكمي، والاقتطاعات الضامنة، والضريبة على القيمة المضافة.
• تتبّع الكفالات (المؤقتة، والنهائية، وكفالة إرجاع التسبيق) ورفع اليد عنها.
• سجل المناولين: العقود، وشهادات الانتظام، والفواتير، لتأمين خصم التكاليف والضريبة على القيمة المضافة.

مثال سنوي بالأرقام

تحقق شركة SARL خيالية متخصصة في أشغال الهيكل (gros œuvre) في 2026 رقم معاملات دون احتساب الرسوم قدره 12 مليون درهم وربحًا جبائيًا قدره 780.000 درهم.

كشف أشغال: 500.000 درهم دون احتساب الرسوم، وضريبة على القيمة المضافة قدرها 100.000 درهم، واقتطاع ضامن بنسبة 10% من المبلغ مع احتساب الرسوم (60.000 درهم). يؤدي الزبون 540.000 درهم؛ وفي نظام التحصيلات، تبلغ الضريبة على القيمة المضافة المستحقة في ذلك الشهر 90.000 درهم (540.000 × 20/120)؛ أما 10.000 درهم المتبقية فتستحق عند الإفراج عن الضمانة.

تأخر زبون خاص: يُؤدّى كشف أشغال قدره 600.000 درهم مع احتساب جميع الرسوم بتأخير 45 يومًا. وتُحتسب الغرامة المستحقة على الزبون برسم القانون رقم 69.21 كما يلي: 600.000 × (2,25% + 0,85%) = 18.600 درهم. وإذا نسيت مقاولتك نفسها إيداع إقرارها الفصلي المتعلق بآجال الأداء، فإن الغرامة الجزافية بالنسبة لرقم معاملات بين 10 و50 مليون درهم تبلغ 12.500 درهم. حاكِ فواتيرك عبر حاسبة آجال الأداء.

رزنامة آجال المهنة

راجع أيضًا الرزنامة الضريبية 2026 ودليل القانون رقم 69.21.

قائمة التحقق

1. مسك المحاسبة التحليلية حسب الورش كل شهر.
2. الضريبة على القيمة المضافة عند التحصيل: تتبّع ما يتم تحصيله، بما في ذلك الاقتطاعات الضامنة المفرج عنها.
3. شهادة الانتظام الجبائي وشهادة CNSS محيَّنتان (الصفقات العمومية؛ ولا حجز للضريبة على القيمة المضافة على الأشغال، المادة 117 (IV)؛ وحجز محصور في 75% بدل 100% على الخدمات المدرجة في اللائحة).
4. آجال الموردين: 60 يومًا افتراضيًا، و120 يومًا كحد أقصى باتفاق؛ وإقرار فصلي.
5. أرشفة عقود المناولين وشهاداتهم.
6. واجبات تسجيل الصفقات العمومية: التحقق من النظام المقرر في قانون المالية 2026 لدى المديرية العامة للضرائب.