الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة: توسيعه في 2026 ليشمل المقاولات الكبرى

منذ فاتح يوليوز 2026، عندما تُصدر فاتورة عن تقديم خدمات لبنك أو لشركة تأمين أو لمقاولة كبيرة جدًا، لم يعد هذا الزبون يؤدي لك كامل الضريبة على القيمة المضافة (TVA): بل يحجز منها 75% ويؤديها مباشرة إلى المديرية العامة للضرائب (DGI)، أو 100% إذا لم تسلّمه شهادة الانتظام الجبائي (attestation de régularité fiscale). وتواصل التصريح في إقرارك بالضريبة المحصّلة، مع خصم الجزء المحجوز. وبالنسبة لمورّد لديه ضريبة قابلة للخصم مرتفعة، يتمثل الأثر الرئيسي في رصيد دائن من الضريبة على القيمة المضافة وحاجة إلى السيولة.

ما الذي يتغير في 2026 (ملخص في 3 نقاط)

1. زبناء محصّلون جدد: يمتد حجز الضريبة على القيمة المضافة، الذي كانت تطبّقه الدولة والهيئات العمومية، إلى الأبناك وشركات التأمين والمقاولات الكبرى (رقم معاملات يبلغ 500 مليون درهم فأكثر)، ثم إلى مقاولات أصغر حجمًا في 2027 و2028.
2. 75% أو 100% من الضريبة المفوترة، حسب ما إذا كان المورّد يُدلي بشهادة الانتظام الجبائي أم لا.
3. حجز قابل للخصم: يخصمه المورّد من الضريبة المستحقة؛ ويتحول الفائض إلى رصيد دائن قابل للترحيل طبقًا للمادة 101 من المدونة العامة للضرائب (CGI)، ولا يُسترد إلا في الحالات المنصوص عليها في المادة 103.

وبالموازاة مع ذلك، ينص قانون المالية لسنة 2026 (رقم 50.25)، بالنسبة للزبناء أنفسهم ووفق الجدول الزمني نفسه، على حجز برسم الضريبة على الشركات (IS) بنسبة 5% على الأتعاب والعمولات المدفوعة لشركات أخرى. أما نطاقه الدقيق (أي الخدمات تُعدّ «أتعابًا») فيُرجى التأكد منه لدى المديرية العامة للضرائب.

قبل / بعد

فاتورة خدمة بمبلغ 100.000 درهم دون احتساب الرسوم، بسعر 20% للضريبة على القيمة المضافة، لفائدة زبون من كبار الزبناء:

وهكذا تعادل شهادة الانتظام الجبائي هنا 5.000 درهم من السيولة عن كل 100.000 درهم مفوترة دون احتساب الرسوم.

الجدول الزمني من 2026 إلى 2028 (500 و350 و200 مليون درهم)

رقم المعاملات المرجعي هو رقم المعاملات دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة برسم آخر سنة محاسبية مختتمة (المادة 247 (XXXXVI) من المدونة العامة للضرائب، والمذكرة الدورية رقم 737).

من المعني وابتداءً من متى

• مقدّمو الخدمات الخاضعون للضريبة على القيمة المضافة الذين يفوترون للزبناء الواردين في الجدول الزمني خدمةً مدرجة في اللائحة المحددة بمرسوم: الشركات بالنسبة للأبناك وشركات التأمين والمقاولات الكبرى (المادة 117 (V-c))، وكل خاضع للضريبة بالنسبة للدولة والهيئات العمومية (المادة 117 (V-a)). وهم الذين يتحملون الحجز. أما بيع السلع فلا يخضع له؛ وتخضع سلع التجهيز والأشغال لحجز مستقل عندما لا يُدلي المورّد بشهادة الانتظام الجبائي (المادة 117 (IV)).
• الزبناء المذكورون أعلاه، الذين يتعين عليهم الحجز والأداء والإقرار. ويعرّضهم عدم الحجز أو عدم الأداء للجزاءات المنصوص عليها في المادة 208 من المدونة العامة للضرائب (غرامة مرفوعة إلى 20% بالنسبة للضريبة على القيمة المضافة والواجبات المحجوزة في المنبع المؤداة متأخرة، تُضاف إليها الزيادات).
• الواقعة المنشئة هي الأداء: ففاتورة صادرة في ماي 2026 وأدّاها بنك في 10 يوليوز 2026 تخضع للحجز.

أما المقاولات الصغيرة الزبونة فلا تحجز على مورّديها ما دامت لم تبلغ العتبات. وبالتالي فإن مقاولة صغرى أو متوسطة رقم معاملاتها 6 ملايين درهم معنية بصفتها مورّدًا فقط.

مثال بالأرقام

مقاولة صغرى أو متوسطة خيالية للخدمات المعلوماتية، خاضعة لنظام الإقرار الشهري ولنظام التحصيلات، فوترت في غشت 2026 خدمة أدّى البنك ثمنها في الشهر نفسه:

في غياب الشهادة، يحجز البنك 20.000 درهم ويرتفع الرصيد الدائن إلى 8.000 درهم. ويُرحَّل هذا الرصيد إلى الأشهر الموالية (المادة 101 من المدونة العامة للضرائب). وإذا كان الجزء الأكبر من رقم المعاملات يتحقق مع كبار الزبناء، فإن هذا الرصيد معرَّض للتراكم، لأن الاسترداد لا يُتاح إلا في الحالات المحدودة للمادة 103 (التصدير، المبيعات مع توقيف الاستيفاء، انقطاع النشاط، سلع الاستثمار، والرصيد الناتج عن فارق الأسعار butoir بشروط). انظر دليلنا حول الرصيد الدائن من الضريبة على القيمة المضافة.

على مستوى الخزينة، وعلى مدى 12 شهرًا متماثلة، تقبض المقاولة 105.000 درهم بدل 120.000 درهم عن كل فاتورة، ولا تؤدي أي ضريبة على القيمة المضافة. ويبلغ الرصيد الدائن المتراكم 36.000 درهم خلال السنة (3.000 × 12) مع الشهادة، و96.000 درهم دونها. وتجد السيناريو الكامل مفصّلًا في الحالة التطبيقية: مقاولة صغرى أو متوسطة وزبون من كبار الزبناء.

ما يجب عليك فعله الآن

المورّد

1. احصل على شهادة الانتظام الجبائي وجدّدها: فبدونها يرتفع الحجز من 75% إلى 100%. انظر بطاقة شهادة الانتظام الجبائي.
2. أعدّ لائحة زبنائك المعنيين (أبناك، شركات تأمين، مجموعات يبلغ رقم معاملاتها 500 مليون درهم فأكثر) وقدّر حصة الضريبة التي ستُحجز.
3. طابِق كل مبلغ مقبوض: يجب أن يقابل كلَّ أداء يقل عن المبلغ مع احتساب جميع الرسوم حجزٌ يبرّره الزبون. اطلب الوثيقة المثبتة.
4. كيّف إقرارك بالضريبة على القيمة المضافة: الضريبة المحصّلة كاملة، ثم خصم المبالغ المحجوزة. وراقب ترحيل الرصيد الدائن.
5. استبق حاجيات الخزينة إذا كانت لديك ضريبة قابلة للخصم مرتفعة (مناولة، معدات).

الزبون من كبار الزبناء

1. اضبط الحجز في أداءاتك للمورّدين ابتداءً من فاتح يوليوز 2026.
2. اجمع شهادات الانتظام الجبائي وتحقق من صلاحيتها في تاريخ الأداء.
3. أدِّ المبالغ المحجوزة وصرّح بها داخل الآجال لتفادي غرامة 20% المنصوص عليها في المادة 208.

يُعدّ مولّد الفواتير في Kontabl فواتير تتضمن البيانات الإلزامية (المعرّف الموحد للمقاولة ICE، والتعريف الضريبي IF، والضريبة على القيمة المضافة حسب كل سعر)، وهي ضرورية لكي يطبّق الزبون الحجز بشكل صحيح.

خلاصة

• منذ فاتح يوليوز 2026، تحجز الأبناك وشركات التأمين والمقاولات التي يبلغ رقم معاملاتها 500 مليون درهم فأكثر الضريبةَ على القيمة المضافة المستحقة لمورّديها.
• 75% مع شهادة الانتظام الجبائي، و100% دونها.
• العتبات الموالية: 350 مليون درهم (2027) ثم 200 مليون درهم (2028).
• يخصم المورّد المبلغ المحجوز؛ ويتحول الفائض إلى رصيد دائن من الضريبة على القيمة المضافة قابل للترحيل.
• يخضع حجز برسم الضريبة على الشركات بنسبة 5% على الأتعاب والعمولات للجدول الزمني نفسه (نطاقه يتعين التحقق منه).

المصادر الرسمية: المواد 101 و103 و117 و208 من المدونة العامة للضرائب، وقانون المالية لسنة 2026 رقم 50.25، والمذكرة الدورية رقم 737. والعبرة بالنصوص الرسمية؛ تحقّق منها على tax.gov.ma.