حالة تطبيقية: المقاولة الخيالية «Digital Souss» تفوتر 100.000 درهم دون احتساب الرسوم لفائدة بنك

منذ فاتح يوليوز 2026، أصبح البنك الذي يؤدي ثمن خدمة لمقاولة صغرى أو متوسطة يحجز 75% من الضريبة على القيمة المضافة (TVA) المفوترة ويؤديها بنفسه إلى الخزينة؛ وفي غياب شهادة الانتظام الجبائي (attestation de régularité fiscale)، يحجز 100%. وبالنسبة لفاتورة قدرها 100.000 درهم دون احتساب الرسوم (120.000 درهم مع احتساب جميع الرسوم)، تقبض المقاولة إذن 105.000 درهم بدل 120.000 درهم، أو 100.000 درهم في غياب الشهادة. ولا تضيع الضريبة المحجوزة، لكن خزينة المقاولة وتوازنها في مجال الضريبة على القيمة المضافة يتغيران.

مثال توضيحي: أشخاص ومقاولات خيالية، والأرقام محسوبة وفق القواعد الجبائية لسنة 2026؛ ولا يتعلق الأمر بشهادة زبون ولا باستشارة شخصية.

السياق (مثال توضيحي، شخصية خيالية)

تُعدّ Digital Souss (شركة خيالية) شركةً ذات مسؤولية محدودة (SARL) بأكادير تضم اثني عشر شخصًا، وتطوّر تطبيقات للويب والهواتف المحمولة. وقد وقّعت مسيّرتها، خديجة (شخصية خيالية)، أول عقد لها مع بنك مغربي لإعادة تصميم أداة داخلية. وإلى حدود الآن، كان زبناؤها مقاولات صغرى ومتوسطة وفنادق، تؤدي دائمًا المبلغ مع احتساب جميع الرسوم.

خدمة بقيمة 100.000 درهم دون احتساب الرسوم لفائدة بنك، بسعر 20% للضريبة على القيمة المضافة

طلبت مصلحة المشتريات بالبنك من خديجة شهادة انتظام جبائي سارية الصلاحية، وأخبرتها بأن حجزًا من الضريبة على القيمة المضافة سيُطبَّق عند الأداء. وكانت خديجة تعوّل على قبض 120.000 درهم لأداء الأجور والضريبة على القيمة المضافة المستحقة عليها عن الشهر.

قواعد 2026 المطبَّقة

وسّع قانون المالية رقم 50.25 لسنة 2026 ليشمل الخدماتِ المقدَّمة بين المقاولات الحجزَ في المنبع للضريبة على القيمة المضافة الذي تمارسه الدولة والهيئات العمومية منذ فاتح يوليوز 2024، وفق جدول زمني تدريجي فصّلته المذكرة الدورية رقم 737.

وهكذا يصبح الزبون محصّلًا لجزء من الضريبة على القيمة المضافة الخاصة بمورّده. ويواصل مقدّم الخدمة فوترة المبلغ الكامل مع احتساب جميع الرسوم: فالحجز يتم عند الأداء، وليس على الفاتورة.

بالنسبة لـ Digital Souss، يندرج البنك ضمن الزبناء المعنيين منذ يوليوز 2026. أما زبناؤها الآخرون (مقاولات صغرى ومتوسطة، فنادق) فيحققون رقم معاملات يقل عن 500 مليون درهم: لذلك لا يحجزون شيئًا في الوقت الراهن.

الحساب خطوة بخطوة

الزبون يحجز 75% من 20.000 = 15.000 درهم؛ و100% دون شهادة

الخطوة 1: الضريبة على القيمة المضافة المفوترة. 100.000 × 20% = 20.000 درهم.

الخطوة 2: الحجز مع توفر الشهادة. 20.000 × 75% = 15.000 درهم، يؤديها البنك إلى الخزينة.

الخطوة 3: المبلغ المقبوض. 120.000 − 15.000 = 105.000 درهم تقبضها Digital Souss، منها 5.000 درهم من الضريبة على القيمة المضافة.

الخطوة 4: في غياب الشهادة. 20.000 × 100% = 20.000 درهم محجوزة؛ والمبلغ المقبوض 100.000 درهم، أي المبلغ دون احتساب الرسوم وحده.

الخطوة 5: حجز محتمل برسم الضريبة على الشركات. إذا كُيّفت الخدمة على أنها أتعاب أو عمولات، يمكن للبنك أن يحجز أيضًا 5% من المبلغ دون احتساب الرسوم برسم الضريبة على الشركات، أي 5.000 درهم، تُخصم من الضريبة على الشركات المستحقة على Digital Souss (أما تطبيق ذلك على خدمة تطوير، فيُرجى التأكد منه لدى المديرية العامة للضرائب).

النتيجة بالأرقام

قبض 105.000 درهم بدل 120.000؛ وخطر رصيد دائن هيكلي من الضريبة على القيمة المضافة

تُدرج Digital Souss، في إقرار الشهر الذي يؤدي فيه البنك ثمن الفاتورة (نظام التحصيلات)، ضريبةَ الفاتورة البالغة 20.000 درهم، وتأخذ بعين الاعتبار مبلغ 15.000 درهم الذي سبق للبنك أن أداه لحسابها؛ أما الكيفيات الدقيقة للخصم فهي التي تحددها المديرية العامة للضرائب (المذكرة الدورية رقم 737، يتعين التحقق من ذلك). وعمليًا، لا يتبقى عليها سوى 5.000 درهم على الأكثر من الضريبة على القيمة المضافة لأدائها برسم هذه الفاتورة.

لكن المسألة الحقيقية هي التوازن الإجمالي. ففي الشهر نفسه، أدّت Digital Souss أيضًا 12.000 درهم من الضريبة على القيمة المضافة على مشترياتها (حواسيب، تراخيص، كراء، مقدّمو خدمات). وإذا كانت فاتورة البنك هي الوحيدة خلال الشهر:

لولا الحجز، لأدّت Digital Souss مبلغ 8.000 درهم من الضريبة على القيمة المضافة (20.000 − 12.000). أما مع الحجز، فتجد نفسها في وضعية رصيد دائن. وإذا أصبح كبار الزبناء يمثلون حصة مهمة من رقم معاملاتها، فقد يصبح هذا الرصيد هيكليًا: فهو يُرحَّل دون حد زمني، لكنه يجمّد جزءًا من الخزينة. ولا يُنص على الاسترداد إلا في حالات محدودة حددتها المادة 103 من المدونة العامة للضرائب (CGI)، أما مدى اندراج هذه الوضعية ضمن تلك الحالات فيُرجى التأكد منه لدى المديرية العامة للضرائب.

ما كان ينبغي فعله / الخيارات المتاحة

1. الحصول على شهادة الانتظام الجبائي وتتبّع صلاحيتها. فهي تُنزل الحجز من 100% إلى 75%، أي 5.000 درهم إضافية في الخزينة برسم هذه الفاتورة وحدها. ويفترض الحصول عليها أن تكون الإقرارات والأداءات مسوّاة؛ انظر بطاقتنا حول شهادة الانتظام الجبائي.

2. إدماج الحجز في مخطط الخزينة. بالنسبة لكل زبون معني، توقَّع المبلغ الصافي المقبوض (105.000 درهم) لا المبلغ مع احتساب جميع الرسوم.

3. مراقبة الرصيد الدائن من الضريبة على القيمة المضافة. تتبَّع كل شهر حصة رقم المعاملات المحققة مع زبناء يطبّقون الحجز. ويعرض دليلنا الرصيد الدائن من الضريبة على القيمة المضافة: الاسترداد أو الترحيل الخيارات المتاحة.

4. مطابقة كل أداء. اطلب من الزبون وثيقة تثبت الحجز، وطابِق المبلغ المقبوض مع الفاتورة: ففارق 15.000 درهم غير مبرَّر سرعان ما يتحول إلى نزاع.

5. توضيح طبيعة الخدمة. تطوير أو ترخيص أو استشارة أو أتعاب: قد يؤدي التكييف إلى تطبيق حجز الضريبة على الشركات بنسبة 5%. تحقّق من ذلك مع المصلحة الجبائية لدى الزبون ومع خبيرك المحاسب. وتجد تفاصيل هذا التدبير في مقالنا حول الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة لدى كبار الزبناء.

أعد الحساب بأرقامك (أداة Kontabl)

بالنسبة لفاتورة معينة: الضريبة على القيمة المضافة × 75% (أو 100% في غياب الشهادة) = المبلغ المحجوز؛ والمبلغ مع احتساب جميع الرسوم − الحجز = المبلغ المرتقب قبضه. ويُعدّ مولّد الفواتير في Kontabl فاتورة مطابقة (المعرّف الموحد للمقاولة ICE، والتعريف الضريبي IF، والبيانات الإلزامية). وفي فضائك، يُظهر تتبّع المقبوضات المبلغ المتبقي قبضه عن كل فاتورة؛ وتحسب وحدة الضريبة على القيمة المضافة الضريبةَ المستحقة (المحصّلة − القابلة للخصم − الرصيد الدائن السابق) وترحّل الرصيد الدائن تلقائيًا إلى الفترة الموالية. أما المبالغ التي يحجزها الزبون فتجب مطابقتها يدويًا مع إقراراتك.

خلاصة

• منذ فاتح يوليوز 2026، تحجز الأبناك وشركات التأمين جزءًا من الضريبة على القيمة المضافة لمقدّمي خدماتها، على غرار الدولة والهيئات العمومية منذ فاتح يوليوز 2024.
• 75% من الضريبة على القيمة المضافة مع شهادة الانتظام الجبائي، و100% دونها.
• فاتورة بمبلغ 120.000 درهم مع احتساب جميع الرسوم: 105.000 درهم مقبوضة مع الشهادة، و100.000 درهم دونها.
• قد يُضاف حجز برسم الضريبة على الشركات بنسبة 5% على الأتعاب والعمولات (يتعين التحقق من ذلك حسب طبيعة الخدمة).
• لا تضيع الضريبة المحجوزة، لكنها قد تُنشئ رصيدًا دائنًا دائمًا من الضريبة على القيمة المضافة.