التعويضات والامتيازات المعفاة من الضريبة على الدخل في الأجور: اللائحة والسقوف

في المغرب، تُعفي المادة 57 من المدونة العامة للضرائب (CGI) من الضريبة على الدخل (IR) التعويضاتِ المخصصة لتغطية مصاريف منفقة أثناء مزاولة العمل (النقل، التنقل، السلة، الجولات، التمثيل)، وبعضَ تعويضات إنهاء عقد الشغل في حدود مدونة الشغل، وعدةَ امتيازات اجتماعية (التعويضات العائلية، حصة المشغّل من الاشتراكات). ولا يُعفى التعويض إلا إذا قابل مصاريف حقيقية أو مبالغ تقبلها الإدارة؛ وما زاد على ذلك يصبح أجرًا خاضعًا للضريبة.

مبدأ المادة 57

يشمل الدخل الأجري الخاضع للضريبة (المادة 56) كل ما يتقاضاه الأجير مقابل عمله: الأجر، والمنح، والامتيازات النقدية أو العينية. وتستثني المادة 57 من هذا الوعاء لائحة حصرية من العناصر. وتوجّه قراءتَها ثلاثُ أفكار:

1. مصاريف لا أجرة: التعويض عن المصاريف يسترد نفقة منفقة من أجل العمل، ولا يُغني الأجير.
2. الإثبات: يجب أن يكون المشغّل قادرًا على إثبات الصلة بالعمل (التنقلات، التوقيت، المهام). ويحدد الاجتهاد الإداري، لا سيما المذكرة الدورية رقم 717، مبالغ مرجعية لبعض التعويضات الجزافية.
3. عدم الجمع: لا يمكن تغطية النفقة نفسها بتعويض وبتحمّل مباشر من المشغّل في آن واحد.

وتُضاف هذه الإعفاءات إلى خصم المصاريف المهنية المنصوص عليه في المادة 59: 35% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة إذا لم يتجاوز 78.000 درهم في السنة، و25% فيما زاد على ذلك، بسقف قدره 35.000 درهم في السنة. انظر خصومات الضريبة على الدخل.

التعويضات عن المصاريف (النقل، التنقل، السلة)

المبالغ أدناه مراجع مستمدة من الاجتهاد الإداري يُعمل بها عادةً في الأجور (المذكرة الدورية رقم 717). ولا ترد كلها في نص المدونة العامة للضرائب: تحقّق منها لدى المديرية العامة للضرائب (DGI) قبل تطبيقها، واحتفظ بالوثائق المثبتة.

حساب السلة لسنة 2026. الحد الأدنى القانوني للأجر عن الساعة: 17,92 درهم (المرسوم رقم 2.25.983). ضعف الحد الأدنى عن الساعة: 35,84 درهم في اليوم. وعن 22 يوم عمل: 22 × 35,84 = 788,48 درهم كحد أقصى في الشهر، وفق هذا المرجع.

المزالق الشائعة

• أداء «منحة نقل» قدرها 1.500 درهم لجميع الأجراء، بمن فيهم من يعملون عن بُعد: يخضع للضريبة كلٌّ من الفائض على المرجع والجزء غير المبرَّر.
• الجمع بين تعويض كيلومتري ووضع سيارة للشركة رهن إشارة الأجير.
• منح تعويض التمثيل لمناصب لا تتضمن مهام تمثيلية.

تعويضات الفصل عن العمل

تُعفي المادة 57 التعويضات المؤداة عند إنهاء العقد في الحدود المنصوص عليها في تشريع الشغل:

يخضع الجزء الذي يتجاوز المبلغ القانوني للضريبة على الدخل كأجر. وفي حالة فصل بمبالغ مهمة، اعرض الحساب على مهني للمصادقة عليه قبل الأداء.

الامتيازات الاجتماعية

وتبقى أيضًا خارج نطاق الضريبة على الدخل، على الخصوص:

• التعويضات العائلية وتعويضات المساعدة العائلية؛
• حصة المشغّل من اشتراكات الضمان الاجتماعي (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي CNSS والتأمين الإجباري الأساسي عن المرض AMO) والتقاعد؛
• اشتراكات التقاعد التكميلي لدى الصندوق المهني المغربي للتقاعد (CIMR) وفق شروط المادة 57؛
• حصة المشغّل من أقساط التأمين الجماعي التي تغطي مخاطر المرض والأمومة والعجز والوفاة؛
• معاشات العجز المؤداة للعسكريين وذوي حقوقهم، والإيرادات العمرية المؤداة لضحايا حوادث الشغل.

ما يبقى خاضعًا للضريبة

كيف تُعرض التعويضات في ورقة الأداء

لكي يصمد تعويض معفى أمام المراقبة، تكتسي طريقة عرضه الأهمية نفسها التي يكتسيها مبلغه:

• سطر مستقل لكل تعويض (النقل، السلة، التنقل)، دون دمجه أبدًا في الأجر الأساسي أو في «منحة» إجمالية؛
• أساس مكتوب: عقد الشغل، أو مذكرة مصلحة، أو سياسة للمصاريف تحدد من يستحقه ولماذا؛
• الوثائق المثبتة المرتبطة به (أوامر بمهمة، كشوف المسافات المقطوعة، جدول التوقيت غير الاعتيادي بالنسبة للسلة)؛
• إدراج هذه المبالغ بشكل منفصل في البيان السنوي للأجور.

وإذا تجاوز مبلغٌ المرجعَ المقبول، فقسّمه: الجزء المعفى في سطر، والفائض في الأجر الخاضع للضريبة.

مثال لورقة أداء محسَّنة ومطابقة

يتقاضى إطار 12.000 درهم إجمالية في الشهر. في الحالة الثانية، يقابل مبلغ 1.000 درهم من هذا الأجر تعويضاتٍ عن مصاريف مبرَّرة (500 درهم للنقل و500 درهم للسلة، في حدود المراجع المعتمدة في الاجتهاد الإداري). أُنجزت الحسابات بمحرك الأجور في Kontabl (أسعار 2026) مع اعتبار أن هذه التعويضات خارج الوعاء الاجتماعي أيضًا، وهو أمر يتعين التحقق منه لكل عنصر:

النتيجة: +274,22 درهم صافية في الشهر للأجير، و121,10 درهم أقل من مساهمات المشغّل، بالتكلفة نفسها للأجر الإجمالي. ومع شخصين متكفَّل بهما، تنخفض الضريبة على الدخل في الحالة الثانية إلى 719,78 درهم (خصم قدره 600 درهم عن كل شخص في السنة، أي 100 درهم في الشهر).

لا يكون هذا «التحسين» مشروعًا إلا إذا كانت المصاريف موجودة فعلًا. ويمكن إعادة حساب حالة «كل الأجر خاضع للضريبة» في حاسبة الأجر الصافي؛ كما تتيح وحدة الأجور في Kontabl (الفضاء الخاص بالمستعمل) إدخال التعويضات المعفاة في كل ورقة أداء. وتجد العرض الكامل لورقة الأداء في نموذج ورقة الأداء.

خلاصة

• تُعفي المادة 57 التعويضات عن المصاريف المرتبطة بالعمل، لا مكمّلات الأجر.
• المراجع المعتادة في الاجتهاد الإداري (المذكرة الدورية 717، يتعين التحقق منها لدى المديرية العامة للضرائب): النقل 500 أو 750 درهمًا في الشهر، والسلة 2 × الحد الأدنى للأجر عن الساعة في اليوم (35,84 درهم في 2026).
• التعويض عن الفصل: معفى في حدود مدونة الشغل، والفائض خاضع للضريبة.
• الامتيازات العينية والمنح الجزافية: خاضعة للضريبة.
• تُدرج العناصر المعفاة بشكل منفصل في البيان 9421: احتفظ بالوثائق المثبتة.
• القواعد العامة للحساب مفصّلة في الضريبة على الدخل المفروضة على الأجور في المغرب.