في هذه الصفحة
الحجز في المنبع (RAS) آلية يقتطع بموجبها من يؤدي دخلًا ما (المشغّل، الزبون، الشركة الموزِّعة) جزءًا من الضريبة المستحقة على من يتسلّمه، ثم يدفعه بنفسه إلى المديرية العامة للضرائب (DGI). وفي المغرب، يُطبَّق على الخصوص على الأجور، والأرباح الموزعة، وبعض الأكرية والأتعاب، والضريبة على القيمة المضافة (TVA) المفوترة لكبار الزبناء، والمقاولين الذاتيين الذين يفوترون أكثر من 80.000 درهم لزبون واحد. فإذا كنت أنت من يؤدي، فعليك أن تحجز وتصرّح وتدفع.
تعريف مبسَّط
لولا الحجز في المنبع، لصرّح كل مستفيد بضريبته وأدّاها بنفسه، وأحيانًا بعد أشهر. أما مع الحجز في المنبع، فتُقتطع الضريبة لحظة الأداء من طرف جهة ثالثة تسهل مراقبتها: المقاولة التي تؤدي الأجر أو الكراء أو الفاتورة.
يتعايش نوعان من الحجز بالنسبة للضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات، ويُضاف إليهما الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة، وهو آلية مختلفة:
| النوع | الأثر بالنسبة للمستفيد | أمثلة |
|---|---|---|
| محرِّر من الضريبة | تُسوّى الضريبة نهائيًا على هذا الدخل | حجز بنسبة 30% على الفائض الذي يفوتره المقاول الذاتي فوق 80.000 درهم؛ الأرباح الموزعة التي يتسلّمها شخص ذاتي |
| غير محرِّر (دفعة على الحساب) | يُخصم المبلغ المحجوز من الضريبة النهائية (الضريبة على الشركات أو الضريبة على الدخل) | حجز بنسبة 5% على الأكرية والأتعاب أحدثه قانون المالية 2026؛ الضريبة على الدخل المحجوزة من الأجور، والتي تُسوّى عند الاقتضاء في الإقرار السنوي |
| الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة | يدفع الزبون بنفسه جزءًا من الضريبة على القيمة المضافة المفوترة | يحجز بعض الزبناء 75% من الضريبة على القيمة المضافة (100% إذا لم يُدلِ المورّد بشهادة الانتظام الجبائي) |
ما فائدته / من المعني به
أهم الحالات في 2026
| الدخل أو العملية | من يحجز | السعر في 2026 | النص |
|---|---|---|---|
| الأجور والمعاشات | المشغّل | جدول أسعار الضريبة على الدخل (من 0% إلى 37%) بعد خصم المصاريف المهنية والاشتراكات | المادة 156 من CGI |
| الأرباح الموزعة | الشركة الموزِّعة | 11,25% (12,5% في 2025، و10% في 2027) | المادة 247 (XXXVII-C) من CGI |
| خدمات المقاول الذاتي فوق 80.000 درهم في السنة لدى الزبون نفسه | الزبون | 30% من الفائض، محرِّر من الضريبة | المادة 73 (II) من CGI |
| الأكرية (قانون المالية 2026) | الشركة المكترية المعنية | 5% من مبلغ الكراء دون احتساب الرسوم، قابلة للخصم من الضريبة على الشركات أو الضريبة على الدخل المستحقة على المُكري | قانون المالية رقم 50.25 |
| الأتعاب والعمولات بين الشركات (قانون المالية 2026) | الزبون المعني | 5% برسم الضريبة على الشركات | قانون المالية رقم 50.25 |
| الضريبة على القيمة المضافة على الخدمات (قانون المالية 2026) | الزبون المعني | 75% من الضريبة على القيمة المضافة؛ و100% إذا لم يُدلِ المورّد بشهادة الانتظام الجبائي | المادة 117 من CGI |
الجدول الزمني لدخول أنواع الحجز الجديدة لسنة 2026 حيز التنفيذ
لا تُطبَّق أنواع الحجز في المنبع التي أحدثها قانون المالية 2026 على الأكرية والأتعاب والضريبة على القيمة المضافة على جميع المقاولات في الوقت نفسه:
| الجهة المؤدية | تاريخ التطبيق |
|---|---|
| الدولة، والجماعات الترابية، والمؤسسات العمومية، والأبناك وشركات التأمين | فاتح يوليوز 2026 |
| الشركات التي تحقق رقم معاملات ≥ 500 مليون درهم | فاتح يوليوز 2026 |
| الشركات التي تحقق رقم معاملات ≥ 350 مليون درهم | 2027 |
| الشركات التي تحقق رقم معاملات ≥ 200 مليون درهم | 2028 |
| الأكرية المؤداة لأشخاص ذاتيين خاضعين لنظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR) أو نظام النتيجة الصافية المبسطة (RNS) | جميع الشركات ابتداءً من فاتح يوليوز 2026 |
وبالتالي، فإن المقاولة الصغرى أو المتوسطة التي تكتري محلها من مُكرٍ شخص ذاتي خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة معنية ابتداءً من يوليوز 2026، حتى وإن كان رقم معاملاتها صغيرًا. أما الأكرية التي يتقاضاها فرد خارج أي نشاط مهني (الدخول العقارية) فتخضع لنظام حجز مستقل عن المادة 73 (II): تحقّق من وضعية المُكري، وفي حال الشك، تأكّد من ذلك لدى المديرية العامة للضرائب. وتجد التفاصيل في مقالنا حول الحجز في المنبع بنسبة 5% على الأكرية.
كيف تحصل عليه أو تحسبه
الآلية هي نفسها دائمًا، وتتم في أربع مراحل:
- تحديد ما إذا كان الأداء يدخل ضمن إحدى حالات الحجز في المنبع (طبيعة الدخل، وضعية المستفيد، حجم الجهة المؤدية، التاريخ).
- احتساب الوعاء: الأجر الصافي الخاضع للضريبة، مبلغ الكراء دون احتساب الرسوم، الأتعاب دون احتساب الرسوم، مبلغ الضريبة على القيمة المضافة، الفائض فوق 80.000 درهم، الربح الموزَّع الإجمالي.
- تطبيق السعر وأداء المبلغ الصافي بعد الحجز للمستفيد.
- التصريح بالمبلغ المحجوز ودفعه عبر بوابة SIMPL للخدمات الإلكترونية للمديرية العامة للضرائب داخل الأجل المحدد، ثم تسليم المستفيد ما يثبت الحجز (ورقة الأداء، شهادة، كشف).
تختلف آجال الدفع حسب نوع الحجز. فبالنسبة للأجور، تُدفع الضريبة على الدخل المحجوزة قبل نهاية الشهر الموالي لشهر الأداء. أما بالنسبة لأنواع الحجز الجديدة لسنة 2026، فقد حددت المذكرة الدورية رقم 737 كيفيات التصريح والدفع: تحقّق من أجل الاستحقاق الدقيق في فضائك على SIMPL.
والتأخير مكلف: إذ ترفع المادة 208 من المدونة العامة للضرائب (CGI) الغرامة إلى 20% بالنسبة للمبالغ المحجوزة في المنبع، تُضاف إليها زيادة بنسبة 5% عن الشهر الأول و0,5% عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي. وبالنسبة لدفعٍ يتم داخل 30 يومًا، ينص النص في الوقت نفسه على تخفيض إلى 5% وعلى رفع إلى 20%؛ ويطبّق Kontabl نسبة 5%، لكن هذه النقطة تظل بحاجة إلى تأكيد: يُرجى التأكد لدى المديرية العامة للضرائب.
مثال
تحقق شركة ذات مسؤولية محدودة (SARL) خيالية، Dar Nour Distribution، رقم معاملات قدره 600 مليون درهم. وفي شتنبر 2026، تقوم بخمسة أداءات.
| الأداء | الوعاء | السعر | المبلغ المحجوز | المبلغ المؤدى للمستفيد |
|---|---|---|---|---|
| الأجر الإجمالي الشهري لمحاسِبة عازبة | 10.000 درهم إجمالي | جدول أسعار الضريبة على الدخل | 601,56 درهم برسم الضريبة على الدخل | 8.903,64 درهم صافية (بعد اشتراك الضمان الاجتماعي CNSS بمبلغ 268,80 والتأمين الإجباري الأساسي عن المرض AMO بمبلغ 226,00) |
| كراء المستودع لمُكرٍ خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية | 8.000 درهم دون احتساب الرسوم | 5% | 400 درهم | 7.600 درهم |
| فاتورة وكالة استشارات (شركة) | 50.000 درهم دون احتساب الرسوم + 10.000 درهم ضريبة على القيمة المضافة | 5% برسم الضريبة على الشركات على المبلغ دون احتساب الرسوم؛ 75% من الضريبة على القيمة المضافة | 2.500 درهم + 7.500 درهم | 50.000 درهم |
| فاتورة من النوع نفسه، مورّد بدون شهادة الانتظام الجبائي | 50.000 درهم دون احتساب الرسوم + 10.000 درهم ضريبة على القيمة المضافة | 5% برسم الضريبة على الشركات؛ 100% من الضريبة على القيمة المضافة | 2.500 درهم + 10.000 درهم | 47.500 درهم |
| ربح موزَّع لشريك شخص ذاتي | 100.000 درهم | 11,25% | 11.250 درهم | 88.750 درهم |
بالنسبة لفاتورة الوكالة الحاملة للشهادة: 60.000 درهم مع احتساب جميع الرسوم − 2.500 درهم − 7.500 درهم = 50.000 درهم مؤداة. ثم تخصم الوكالة مبلغ 2.500 درهم من الضريبة على الشركات المستحقة عليها، ولا تدفع برسم الضريبة على القيمة المضافة عن هذه الفاتورة سوى 2.500 درهم (10.000 − 7.500).
لنفترض الآن أن Dar Nour دفعت مبلغ 7.500 درهم المحجوز برسم الضريبة على القيمة المضافة بتأخير 75 يومًا. يعطي الحساب وفق المادة 208 ما يلي:
| العنصر | الحساب | المبلغ |
|---|---|---|
| الغرامة (المبالغ المحجوزة في المنبع) | 7.500 × 20% | 1.500 درهم |
| الزيادة، الشهر 1 | 7.500 × 5% | 375 درهم |
| الزيادة، الأشهر الإضافية: 2 (الأيام من 31 إلى 75) | 7.500 × 0,5% × 2 | 75 درهم |
| مجموع الغرامات والزيادات | 1.950 درهم |
أي 26% من المبلغ المحجوز، بسبب مجرد سهو. أعد هذا الحساب بمبالغك في محاكي الغرامات.
وحالة أخيرة شائعة: مقاول ذاتي يفوتر 120.000 درهم للشركة نفسها خلال السنة. يحجز الزبون 30% من الفائض البالغ 40.000 درهم، أي 12.000 درهم. وتجد السيناريو الكامل مفصّلًا في الحالة التطبيقية: سلمى، مصممة غرافيكية بمراكش.
مصطلحات ذات صلة
- الجهة المؤدية (partie versante): المقاولة أو الهيئة التي تؤدي المبلغ ويتعين عليها الحجز.
- الضريبة المحرِّرة (impôt libératoire): ضريبة تُسوّي نهائيًا فرض الضريبة على دخلٍ ما.
- الخصم (imputation): خصم مبلغ سبق حجزه من الضريبة النهائية (الضريبة على الشركات أو الضريبة على الدخل).
- شهادة الانتظام الجبائي (attestation de régularité fiscale): وثيقة تُخفّض الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة من 100% إلى 75%.
- الضريبة على الدخل برسم الأجور: الحجز الأكثر شيوعًا، ويُجرى كل شهر على الأجر.
- التصفية الذاتية (autoliquidation): آلية قريبة يؤدي فيها الزبون بنفسه كامل الضريبة على القيمة المضافة (مثلًا على بعض النفايات والمعادن المسترجعة منذ 2026).
خلاصة
- يُقتطع الحجز في المنبع من طرف من يؤدي، الذي يصبح مسؤولًا عن دفعه إلى المديرية العامة للضرائب.
- في 2026: الأرباح الموزعة 11,25%، والمقاول الذاتي 30% فيما يتجاوز 80.000 درهم لكل زبون، والأكرية والأتعاب 5%، والضريبة على القيمة المضافة 75% (100% في غياب شهادة الانتظام الجبائي).
- تخضع الأكرية المؤداة لأشخاص ذاتيين خاضعين لنظام RNR أو RNS للحجز في المنبع بنسبة 5% من طرف جميع الشركات منذ فاتح يوليوز 2026.
- يتحمل المبلغ المحجوز غير المدفوع في وقته غرامة بنسبة 20% إضافة إلى زيادات التأخير.
- احتفظ بما يثبت كل حجز: يحتاج إليه المستفيد لخصمه من ضريبته.
أسئلة ذات صلة
أسئلة شائعة
حول هذا المقال
التحرير: Équipe éditoriale Kontabl — التحرير الجبائي، 01TEK SARL
المراجعة: المراجعة جارية
تاريخ النشر:
آخر تحديث:
المراجع القانونية
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المواد من 156 إلى 158: الحجز في المنبع على الدخول من الأجور
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 117: الحجز في المنبع في مجال الضريبة على القيمة المضافة
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 73 (II): الأسعار المحرِّرة من الضريبة، ومنها 30% فيما يتجاوز 80.000 درهم لكل زبون بالنسبة للمقاول الذاتي
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 208 (I): غرامة 20% عن المبالغ المحجوزة في المنبع المدفوعة متأخرة
- المدونة العامة للضرائب (CGI)، المادة 247 (XXXVII-C): سعر الحجز في المنبع على الأرباح الموزعة من 2025 إلى 2027
- قانون المالية رقم 50.25 للسنة المالية 2026؛ المذكرة الدورية رقم 737
المصادر
معلومات عامة محيّنة في التاريخ المشار إليه، ولا تُغني عن استشارة مهني مختص. تحقق من وضعيتك على tax.gov.ma أو لدى خبير محاسب. فريق التحرير ومنهجيتنا
أتمت تدبيرك الجبائي مع Kontabl.ma
لا تُضيّع وقتك في الحسابات اليدوية. يحتسب Kontabl.ma الضريبة على القيمة المضافة والضريبة على الشركات والتصريح الفصلي برقم المعاملات للمقاول الذاتي انطلاقًا من فواتيرك.
اطرح سؤالك على المساعد الجبائي لـKontablمقالات ذات صلة
الحجز في المنبع بنسبة 5% على الأكرية التي تؤديها المقاولات (قانون المالية 2026)
الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة: توسيعه في 2026 ليشمل المقاولات الكبرى
حالة تطبيقية: سلمى، مصممة غرافيك ومقاولة ذاتية خيالية في مراكش، تتجاوز 80.000 درهم لدى زبون واحد
IR Salarial au Maroc
Simulateur de pénalités fiscales
الرسم المهني: التعريف وطريقة الاحتساب والإعفاء
الأسئلة الشائعةمن نحن - Kontabl.ma