حالة تطبيقية: شركة SARL خيالية «Souss Agri Services» بأكادير في وضعية عجز

نعم، تؤدي الشركة ذات المسؤولية المحدودة (SARL) التي تسجّل عجزًا ضريبةً رغم ذلك: إنها الحد الأدنى للضريبة (CM)، الذي يساوي 0,25% من رقم المعاملات، على ألا يقل عن 3.000 درهم. فبالنسبة لشركة Souss Agri Services، يُفضي رقم معاملات قدره 1,8 مليون درهم وخسارة قدرها 120.000 درهم إلى 4.500 درهم واجبة الأداء برسم الحد الأدنى للضريبة، بينما تظل الخسارة قابلة للترحيل على السنوات المحاسبية الأربع الموالية.

مثال توضيحي: أشخاص ومقاولات خيالية، والأرقام محسوبة وفق القواعد الجبائية لسنة 2026؛ ولا يتعلق الأمر بشهادة زبون ولا باستشارة شخصية.

السياق (مثال توضيحي، شخصية خيالية)

Souss Agri Services شركة ذات مسؤولية محدودة خيالية مقرها بأكادير. تُكري معدات السقي وتتولى صيانة محطات الضخ لفائدة الضيعات الفلاحية بالجهة. وقد بدأ مسيّرها، إبراهيم (شخصية خيالية)، الاستغلالَ في يناير 2023، وبذلك تكون السنة المحاسبية 2026 هي سنتها المحاسبية الرابعة.

السنة المحاسبية 2026: رقم المعاملات 1.800.000 درهم، والنتيجة الجبائية −120.000 درهم

كانت السنة صعبة: فقد قلّص زبونان كبيران طلبياتهما بعد موسم جاف، وجدّدت الشركة جزءًا من أسطول مضخاتها، مما رفع مخصصات الاهتلاك.

كان إبراهيم يظن أنه لا يدين بشيء لإدارة الضرائب ما دامت الشركة لم تحقق ربحًا، فشرح له محاسبه لماذا ليس الأمر كذلك.

قواعد 2026 المطبَّقة

الحد الأدنى للضريبة ضريبةٌ دنيا: لا يرتبط بالنتيجة، بل يُحتسب على أساس حجم النشاط. ونشاط Souss Agri Services (كراء المعدات وصيانتها) لا يدخل ضمن لائحة المنتجات الخاضعة للسعر المخفض 0,15%، لذا يُطبَّق سعر 0,25%.

وأخيرًا، لم يعد الإعفاء الخاص بأول 36 شهرًا ساريًا: فبما أن الاستغلال بدأ في يناير 2023، فقد انتهت هذه الفترة في 31 دجنبر 2025. وبالنسبة لشركة أحدث عهدًا، انظر حالة المقاولة الناشئة DataNour.

الحساب خطوة بخطوة

الحد الأدنى للضريبة = 0,25% × 1.800.000 = 4.500 درهم (المبلغ الأدنى 3.000 درهم)

الخطوة 1 — الضريبة على الشركات النظرية. النتيجة الجبائية سالبة: لذا فالضريبة على الشركات المحتسبة بسعر 20% منعدمة.

الخطوة 2 — أساس الحد الأدنى للضريبة. 1.800.000 (رقم المعاملات) + 0 (العائدات المالية) + 0 (الإعانات) = 1.800.000 درهم.

الخطوة 3 — المبلغ الإجمالي للحد الأدنى للضريبة. 1.800.000 × 0,25% = 4.500 درهم.

الخطوة 4 — المقارنة مع المبلغ الأدنى. مبلغ 4.500 درهم أعلى من المبلغ الأدنى البالغ 3.000 درهم، لذا يُعتمد مبلغ 4.500 درهم. ولن يُطبَّق المبلغ الأدنى إلا إذا قلّ رقم المعاملات عن 1.200.000 درهم (3.000 / 0,25%).

الخطوة 5 — الضريبة المستحقة. أعلى قيمة بين 0 و4.500 = 4.500 درهم، تؤدى مع الإقرار بالنتيجة الجبائية قبل 31 مارس 2027 بالنسبة لسنة محاسبية مختتمة في 31 دجنبر 2026.

الخطوة 6 — العجز القابل للترحيل. تنقسم الخسارة البالغة 120.000 درهم إلى جزأين:

يُخصَم العجز المرحَّل من الأرباح المستقبلية، لكنه لا يُخفّض الحد الأدنى للضريبة، الذي يظل مستحقًا كل سنة ما دام النشاط مستمرًا.

النتيجة بالأرقام

4.500 درهم واجبة الأداء؛ وعجز خارج الاهتلاكات قابل للترحيل على 4 سنوات محاسبية

تُحتسب الدفعات الاحتياطية لسنة 2027 على أساس الضريبة المستحقة برسم 2026، أي الحد الأدنى للضريبة البالغ 4.500 درهم: 4.500 × 25% = 1.125 درهم. وبما أن هذا المبلغ يتجاوز المبلغ الأدنى البالغ 3.000 درهم، فإن نظام الدفعة الوحيدة (المخصص للحالة التي لا يُستحق فيها سوى المبلغ الأدنى للحد الأدنى للضريبة) لا يُطبَّق، بل تؤدى أربع دفعات.

وإذا تجاوزت الدفعات الاحتياطية التي أدتها الشركة برسم 2026 (والمحتسبة على أساس السنة المحاسبية 2025) مبلغ 4.500 درهم، فإن الفائض يُخصم من الدفعات الموالية. وعلى محاسب إبراهيم إجراء هذه المطابقة عند إيداع الإقرار.

مثال على الانتعاش في 2027. إذا حققت Souss Agri Services ربحًا جبائيًا قدره 150.000 درهم في 2027، فإنها تخصم أولًا العجز المرحَّل: 150.000 − 120.000 = 30.000 درهم خاضعة للضريبة، أي 6.000 درهم من الضريبة على الشركات بسعر 20%. وبما أن الحد الأدنى للضريبة برسم 2027 (4.500 درهم لرقم معاملات مماثل) أقل، فإن المبلغ المستحق هو فعلًا 6.000 درهم. ولولا الترحيل، لبلغت الضريبة على الشركات 30.000 درهم.

ما كان ينبغي فعله / الخيارات المتاحة

إدراج الحد الأدنى للضريبة في الميزانية منذ بداية السنة. بالنسبة لشركة تمر بصعوبات، يُثقل مبلغ 4.500 درهم، مضافًا إليه 4 دفعات احتياطية بقيمة 1.125 درهم، كاهلَ الخزينة. ويمكن احتساب هذا المبلغ بمجرد معرفة رقم المعاملات المتوقع.

الإيداع في الأجل، حتى في حالة الخسارة. يترتب على الإيداع المتأخر للإقرار تطبيقُ الزيادة المنصوص عليها في المادة 184، التي تُحتسب على أساس الحد الأدنى للضريبة عندما تكون النتيجة منعدمة أو سالبة: 5% إذا لم يتجاوز التأخير 30 يومًا، و15% فيما زاد على ذلك، على ألا تقل أبدًا عن 500 درهم. وعلى مبلغ 4.500 درهم، تمثل نسبة 5% مبلغ 225 درهمًا، لذا يُطبَّق المبلغ الأدنى البالغ 500 درهم. وتُضاف غرامة التأخير في الأداء المنصوص عليها في المادة 208 إذا أُدّي الحد الأدنى للضريبة متأخرًا.

مسك جدول لتتبع العجز. يضيع التمييز بين الجزء العادي (4 سنوات) وجزء الاهتلاكات (دون تحديد للمدة) بسهولة من سنة محاسبية إلى أخرى، مع أنه يجب أن يظهر في الحزمة الضريبية (liasse fiscale) وفي جدول للتتبع. ويفصّل دليل العجز القابل للترحيل ترتيب الخصم.

التحقق من إمكانية تطبيق السعر المخفض. تستفيد بعض الأنشطة (الماء، الكهرباء، المواد الأساسية المدرجة في المادة 144) من سعر 0,15%. وليس هذا هو الحال هنا، لكن السؤال يستحق أن يُطرح بالنسبة لكل ملف؛ انظر دليل الحد الأدنى للضريبة.

تحليل سبب العجز. الخسارة الناتجة أساسًا عن الاهتلاكات (استثمار حديث) لا تحمل الدلالة نفسها التي تحملها خسارة الاستغلال. وهنا، يأتي 70.000 درهم من أصل 120.000 درهم من الاستثمار: فجزء العجز «غير المحدود المدة» يحمي الأرباح المستقبلية.

أعد الحساب بأرقامك (أداة Kontabl)

تقبل حاسبة الضريبة على الشركات نتيجةً سالبة: فهي تحتسب الحد الأدنى للضريبة على أساس رقم معاملاتك وعائداتك المالية، وتطبّق المبلغ الأدنى البالغ 3.000 درهم، وتعتمد المبلغ الأعلى بين الضريبة على الشركات والحد الأدنى للضريبة.

وفي الفضاء الخاص بالمستخدم، يعرض محرك الضريبة على الشركات (IS Engine) في Kontabl أيضًا الدفعات الاحتياطية للسنة المحاسبية الموالية (في شكل دفعة وحيدة عندما لا يُستحق سوى المبلغ الأدنى للحد الأدنى للضريبة)، كما تساعد وحدة الحزمة الضريبية على إعداد الإقرار السنوي.

خلاصة

• تؤدي الشركة ذات المسؤولية المحدودة الخاسرة رغم ذلك الحد الأدنى للضريبة: 0,25% من رقم المعاملات، بمبلغ أدنى قدره 3.000 درهم.
• شركة Souss Agri Services: 1.800.000 × 0,25% = 4.500 درهم، مستحقة قبل 31 مارس 2027.
• يُعتمد الحد الأدنى للضريبة أيضًا أساسًا لاحتساب الدفعات الاحتياطية لسنة 2027: 4 × 1.125 درهم.
• العجز البالغ 120.000 درهم قابل للترحيل: 4 سنوات محاسبية بالنسبة للجزء العادي، ودون تحديد للمدة بالنسبة لجزء الاهتلاكات.
• يكلّف الإيداع المتأخر 500 درهم على الأقل، حتى في غياب أي ربح.