الضريبة على القيمة المضافة 2026: التصفية الذاتية بالنسبة للصناعيين الذين يشترون النفايات

يغيّر قانون المالية لسنة 2026 طريقة تطبيق الضريبة على القيمة المضافة (TVA) على النفايات والمعادن المسترجعة (الخردة، والنحاس، والألمنيوم، والورق، والبلاستيك الموجهة لإعادة التدوير). فقد أصبح البيع من طرف الجامع معفى دون الحق في الخصم، وأصبح الصناعي المشتري لهذه المواد هو من يقوم بـالتصفية الذاتية (autoliquidation) للضريبة: فيُقرّ بها كضريبة محصّلة ويخصمها في الإقرار نفسه. وبالنسبة لصناعي يسترجع كامل ضريبته على القيمة المضافة، يكون الأثر على الخزينة منعدمًا.

ما الذي يتغير في 2026 (ملخص في 3 نقاط)

1. إعفاء الجامع: يخرج بيع مواد الاسترجاع من طرف الجامعين وتجار الخردة من نطاق الضريبة على القيمة المضافة المفوترة (إعفاء دون الحق في الخصم، المادة 91 من المدونة العامة للضرائب (CGI) كما تم تعديلها).
2. التصفية الذاتية من طرف المشتري الصناعي: يصبح ملزمًا بالضريبة على القيمة المضافة عن هذه المشتريات (المادة 115 من المدونة العامة للضرائب كما تم تعديلها) ويُقرّ بها بنفسه.
3. الحياد بالنسبة للمشتري الخاضع: تكون الضريبة المصفّاة ذاتيًا قابلة للخصم وفق القواعد المعتادة (المادة 101)، في حدود نسبة الخصم الخاصة به (المادة 104).

لماذا هذا الإصلاح؟ لأن قطاع الاسترجاع مجزأ جدًا، ويضم عددًا كبيرًا من صغار الجامعين الذين يشتغل كثير منهم في القطاع غير المهيكل. وتحميل الصناعي، الأكثر تنظيمًا، عبء الضريبة على القيمة المضافة يقلّل خطر الضريبة المفوترة التي لا تُدفع أبدًا للخزينة.

قبل / بعد

شراء خردة بقيمة 200.000 درهم دون احتساب الرسوم من طرف مصنع للصلب:

القيود المحاسبية والإقرار

وفق المخطط المحاسبي المغربي (المدونة العامة للتطبيع المحاسبي CGNC)، بالنسبة لشراء خردة بقيمة 200.000 درهم دون احتساب الرسوم تُستعمل كمادة أولية:

في الإقرار بالضريبة على القيمة المضافة عن الفترة:

• تظهر الضريبة المصفّاة ذاتيًا (40.000 درهم) ضمن الضريبة المستحقة، في الخانة المخصصة للعمليات التي يكون المشتري ملزمًا بضريبتها؛
• ويظهر المبلغ نفسه ضمن الضريبة القابلة للخصم على المشتريات.

وتحدد المديرية العامة للضرائب (DGI) الخانة الدقيقة في استمارة الإقرار والبيانات الواجب ذكرها في فاتورة الجامع (الإشارة إلى الإعفاء وإلى التصفية الذاتية): يُرجى التأكد منها على tax.gov.ma قبل أول إقرار.

من المعني ومتى يبدأ التطبيق

• جامعو ومسترجعو النفايات والمعادن: يفوترون مبيعاتهم من مواد الاسترجاع للصناعيين دون ضريبة على القيمة المضافة، ويفقدون حق خصم الضريبة على مشترياتهم الخاصة المرتبطة بهذا النشاط (إعفاء دون الحق في الخصم).
• الصناعيون المشترون (مصانع الصلب، والمسابك، ومصانع الورق، وصناعة البلاستيك المعاد تدويره): يقومون بالتصفية الذاتية للضريبة على القيمة المضافة عن هذه المشتريات.
• نطاق المواد: يستهدف النص النفايات ومواد الاسترجاع؛ ويتعين التحقق من القائمة الدقيقة (المعادن الحديدية وغير الحديدية، والورق، والكرتون، والبلاستيك، والزجاج) في القانون وفي المذكرة الدورية رقم 737.
• التاريخ: العمليات المنجزة ابتداءً من دخول قانون المالية لسنة 2026 حيز التنفيذ (فاتح يناير 2026، ما لم يوجد مقتضى مخالف يتعين التحقق منه).

مثال بالأرقام

يشتري مسبك خيالي نفايات ألمنيوم بقيمة 200.000 درهم دون احتساب الرسوم شهريًا. الضريبة المصفّاة ذاتيًا بسعر 20%: 40.000 درهم.

على مدى 12 شهرًا، وبنسبة خصم قدرها 80%، تبلغ الكلفة 96.000 درهم: ويجب إدماجها في سعر التكلفة. وتُحتسب نسبة الخصم على أساس رقم معاملات السنة السابقة، وتُسوّى في نهاية السنة (راجع نسبة الخصم).

خزينة الصناعي: لم يعد يدفع للجامع 40.000 درهم من الضريبة على القيمة المضافة لم يكن يسترجعها إلا بخصمها برسم شهر الأداء (المادة 101 (3°))، في الإقرار المودع خلال الشهر الموالي. وبالنسبة لمقاولة في وضعية رصيد دائن هيكلي من الضريبة على القيمة المضافة، تكون التصفية الذاتية بالأحرى في صالحها: إذ تتفادى زيادة هذا الرصيد بضريبة المشتريات.

من جهة الجامع: يفوتر 200.000 درهم بدل 240.000 درهم. وإذا كانت لديه 15.000 درهم من الضريبة القابلة للخصم شهريًا على مشترياته الخاصة (الشاحنات، والوقود، والمناولة)، فلم يعد بإمكانه استرجاعها: فتصبح تكلفة. وسيتعين عليه أخذ ذلك بعين الاعتبار في سعر بيعه.

ما عليك فعله الآن

الصناعي المشتري

1. حدّد ضمن مشترياتك تدفقات مواد الاسترجاع المعنية.
2. اضبط التصفية الذاتية في محاسبتك: يجب أن تتولد القيود أعلاه مع كل فاتورة.
3. اشترط على الجامعين فواتير مطابقة دون ضريبة على القيمة المضافة، تتضمن المعرّف الموحد للمقاولة (ICE) والإشارة إلى الإعفاء.
4. أعد حساب أثر نسبة الخصم الخاصة بك.

الجامع

1. توقّف عن فوترة الضريبة على القيمة المضافة على المبيعات المعنية.
2. أعد معالجة الضريبة القابلة للخصم المرتبطة بهذا النشاط (إعفاء دون الحق في الخصم).
3. عدّل أسعارك وشروطك التجارية.

وبالنسبة للآلية العامة للإقرار، راجع دليلنا حول الإقرار بالضريبة على القيمة المضافة ودليل أسعار الضريبة على القيمة المضافة.

خلاصة

• بيع مواد الاسترجاع من طرف الجامع: معفى دون الحق في الخصم.
• يقوم الصناعي المشتري بـالتصفية الذاتية للضريبة على القيمة المضافة (20%): تُحتسب محصّلة وتُخصم في الإقرار نفسه.
• محايدة بالنسبة لنسبة خصم قدرها 100%، وتكلفة حقيقية في غير ذلك (8.000 درهم من أصل 40.000 درهم بنسبة 80%).
• قائمة المواد وخانات الإقرار: يُرجى التأكد منها لدى المديرية العامة للضرائب.

المصادر الرسمية: قانون المالية لسنة 2026 رقم 50.25، والمذكرة الدورية رقم 737، والمواد 91 و101 و104 و115 من المدونة العامة للضرائب. والعبرة بالنصوص الرسمية؛ تحقّق منها على tax.gov.ma.