حالة تطبيقية: ريم، مسيّرة خيالية لشركة SARL بالدار البيضاء، و300.000 درهم تريد صرفها لنفسها

في 2026، وبالنسبة لربح قدره 300.000 درهم، يترك الأداء في شكل أرباح موزعة للمسيّرة حوالي 213.000 درهم صافية (الضريبة على الشركات (IS) بسعر 20% ثم حجز بنسبة 11,25%)، مقابل حوالي 199.500 درهم صافية في شكل أجر إذا خصصت الشركة المبلغ نفسه، أي 300.000 درهم، لأجرتها بما في ذلك المساهمات. أما المزج بين أجر قدره 10.000 درهم شهريًا وأرباح موزعة فيعطي حوالي 219.700 درهم، مع حقوق اجتماعية إضافية.

السياق (مثال توضيحي، شخصية خيالية)

ريم شخصية خيالية: مسيّرة وشريكة في شركة ذات مسؤولية محدودة للاستشارة في التنظيم، خيالية هي الأخرى، مقرها بالدار البيضاء. يقارن هذا المثال التوضيحي، بأشخاص خياليين، بين خيارات الأجرة وفق قواعد 2026، ولا يُغني عن تحليل شخصي يُنجزه خبير محاسب.

للشركة شريكتان. لم تتقاضَ ريم، المسيّرة، أي أجرة في 2026، أما شريكتها فلا تشتغل في الشركة. وقبل الاختتام، تريد ريم أن تعرف أفضل طريقة لاسترجاع القيمة التي أنشأها عملها.

الربح قبل الأجرة 300.000 درهم

قواعد 2026 المطبَّقة

الحجز على الأرباح الموزعة حجز محرِّر من الضريبة: لا يتعين على ريم الإقرار بأي شيء إضافي بشأن هذه المبالغ برسم الضريبة على الدخل. أما الأجر فقابل للخصم من نتيجة الشركة، لكنه يتحمل الاشتراكات والضريبة على الدخل.

بخصوص الوضعية الاجتماعية للمسيّر الذي يملك الأغلبية، راجع الأسئلة الشائعة: هذه النقطة يتعين التأكد منها لدى الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، وهي تغيّر نتيجة خيار الأجر بشكل ملموس.

الحساب خطوة بخطوة

الخيار A: أجر 25.000 درهم شهريًا؛ الخيار B: أرباح موزعة بعد الضريبة على الشركات

الخيار A — أجر إجمالي قدره 25.000 درهم شهريًا. هذا أول ما يتبادر إلى ذهن ريم: 25.000 × 12 = 300.000 درهم. لكنها تنسى مساهمات المشغّل.

على مدى السنة: صافٍ قدره 223.046,52 درهم لريم، لكن بتكلفة قدرها 342.795,60 درهم بالنسبة للشركة، التي تسجل خسارة قدرها 42.795,60 درهم وتظل ملزمة رغم ذلك بأداء الحد الأدنى للضريبة البالغ 6.000 درهم. هذا الخيار يتجاوز الميزانية المحددة في 300.000 درهم، ولذلك لا تصح المقارنة به.

الخيار A' — أجر محسوب على أساس 300.000 درهم بما فيها المساهمات. الأجر الإجمالي الذي يكلّف الشركة 25.000 درهم بالضبط في الشهر هو 21.818,93 درهم.

الصافي السنوي: 199.541,04 درهم. وتنخفض النتيجة الجبائية للشركة إلى الصفر، فيحل الحد الأدنى للضريبة البالغ 6.000 درهم محل الضريبة على الشركات.

الخيار B — أرباح موزعة بنسبة 100%.

1. الضريبة على الشركات: 300.000 × 20% = 60.000 درهم (أعلى من الحد الأدنى للضريبة البالغ 6.000 درهم).
2. الربح القابل للتوزيع: 300.000 − 60.000 = 240.000 درهم.
3. الحجز في المنبع بسعر 11,25%: 27.000 درهم.
4. الصافي الذي تتقاضاه ريم: 213.000 درهم (216.000 درهم إذا طُبّق سعر 10% على التوزيع).

في الواقع، تعود الأرباح الموزعة إلى الشريكتين حسب حصصهما؛ ولغرض المقارنة نفترض هنا أن مبلغ 240.000 درهم يعود كله إلى ريم (كما في شركة ذات مسؤولية محدودة بشريك وحيد مثلًا).

الخيار C — المزج: أجر إجمالي قدره 10.000 درهم شهريًا + أرباح موزعة.

1. الأجر: صافٍ قدره 8.903,64 درهم شهريًا، أي 106.843,68 درهم سنويًا؛ والتكلفة بالنسبة للشركة 140.997,60 درهم.
2. الربح المتبقي: 300.000 − 140.997,60 = 159.002,40 درهم؛ والضريبة على الشركات بسعر 20% = 31.800,48 درهم.
3. الأرباح الموزعة: 127.201,92 درهم؛ الحجز بسعر 11,25% = 14.310,22 درهم؛ الصافي 112.891,70 درهم.
4. المجموع الصافي لريم: 219.735,38 درهم.

النتيجة بالأرقام

مقارنة الدخل الصافي للمسيّر والتكلفة الإجمالية

يقيس معدل الاقتطاع الإجمالي كل ما لا يصل إلى جيب ريم (الاشتراكات، الضريبة على الدخل، الضريبة على الشركات، الحد الأدنى للضريبة، الحجز) نسبةً إلى مبلغ الانطلاق البالغ 300.000 درهم؛ وفي الخيار A' يُضاف الحد الأدنى للضريبة البالغ 6.000 درهم إلى مبلغ 300.000 درهم.

تختار ريم الخيار C. فالمزج يعطي أفضل صافٍ في هذا المثال لأن الأجر المعتدل يظل خاضعًا للضريبة في الشرائح الدنيا من جدول الأسعار، بينما لا يتحمل باقي الربح سوى 20% من الضريبة على الشركات و11,25% من الحجز. كما تكسب تغطية اجتماعية (التأمين الإجباري الأساسي عن المرض، حقوق التقاعد) ودخلًا شهريًا منتظمًا، مفيدًا للحصول على قرض عقاري.

جميع مبالغ الأجر محسوبة بواسطة محرك الأجور في Kontabl (أسعار 2026)، والضريبة على الشركات بواسطة محرك احتسابها.

ما كان ينبغي فعله / الخيارات المتاحة

• تحديد الأجرة في بداية السنة المحاسبية بقرار من الشركاء، بدلًا من تحديدها على عجل عند الاختتام. فالأجرة التي تُقرَّر بأثر رجعي عن سنة منصرمة تطرح إشكالات في التبرير.
• التفكير بمنطق التكلفة الإجمالية، بما فيها مساهمات المشغّل: خطأ الخيار A هو الأكثر شيوعًا.
• التحقق من الوضعية الاجتماعية للمسيّر (يملك الأغلبية، أو حصة مساوية، أو الأقلية): فبدون اشتراكات الأجراء يتغير وجه خيار الأجر كليًا. يتعين التأكد من ذلك لدى الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي.
• مراعاة الخزينة: يفترض توزيع الأرباح وجود أرباح مصادَق عليها في الجمعية العامة وسيولة متاحة، دون إضعاف المقاولة.
• الاحتفاظ باحتياطيات: توزيع كل الأرباح ليس دائمًا تصرفًا حكيمًا، خاصة مع الدفعات الاحتياطية للضريبة على الشركات الواجب أداؤها في السنة الموالية.
• مقارنة الأشكال القانونية إذا تطور المشروع: انظر SARL أم SARL AU والضريبة على الشركات أم الضريبة على الدخل: كيف تختار.

أعد الحساب بأرقامك (أداة Kontabl)

تكفي أداتا محاكاة مجانيتان لإعادة هذه المفاضلة: حاسبة الأجر الصافي تعطي الصافي والتكلفة الإجمالية للمقاولة لأي أجر إجمالي، وحاسبة الضريبة على الشركات تحسب الضريبة على الشركات والحد الأدنى للضريبة على الربح المتبقي. ولا يبقى بعد ذلك سوى تطبيق الحجز على الأرباح الموزعة.

خلاصة

• الأجر قابل للخصم من وعاء الضريبة على الشركات لكنه يتحمل الاشتراكات والضريبة على الدخل؛ أما الأرباح الموزعة فتُصرف بعد الضريبة على الشركات بسعر 20% وحجز محرِّر من الضريبة.
• الحجز على الأرباح الموزعة: 11,25% في 2026، و10% في 2027 (يتعين التأكد من كيفية التطبيق بدقة).
• فكّر بمنطق التكلفة الإجمالية بالنسبة للشركة، بما فيها مساهمات المشغّل.
• في المثال: الأجر وحده ≈ 199.500 درهم صافية، والأرباح الموزعة 213.000 درهم، والمزج ≈ 219.700 درهم.
• يتعين التحقق من الوضعية الاجتماعية للمسيّر الذي يملك الأغلبية لدى الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي قبل اتخاذ القرار.