حالة تطبيقية: المطعم الخيالي «Le Port d'Agadir» ورصيده الدائن من الضريبة على القيمة المضافة

يفوتر المطعم في المغرب وجباته بـضريبة على القيمة المضافة (TVA) بسعر 10%، لكنه يؤدي في الغالب 20% على معداته وأشغاله وجزء من مشترياته. وعندما يتزامن استثمار كبير مع الشهر نفسه، تتجاوز الضريبةُ القابلة للخصم الضريبةَ المحصّلة: وهذا هو الرصيد الدائن من الضريبة على القيمة المضافة، الذي يُرحَّل دون حد زمني إلى الإقرارات الموالية. وفي مثالنا، يُنشئ تجديد مطبخ بقيمة 400.000 درهم دون احتساب الرسوم رصيدًا دائنًا قدره 72.500 درهم في مارس، يُستوعب بالكامل تقريبًا في نهاية السنة.

مثال توضيحي: أشخاص ومقاولات خيالية، والأرقام محسوبة وفق القواعد الجبائية لسنة 2026؛ ولا يتعلق الأمر بشهادة زبون ولا باستشارة شخصية.

السياق (مثال توضيحي، شخصية خيالية)

يستغل عمر (شخصية خيالية) مطعم «Le Port d'Agadir»، وهو مطعم للأسماك على ضفاف المارينا، في شكل شركة ذات مسؤولية محدودة (SARL) خاضعة للضريبة على الشركات (IS) وللضريبة على القيمة المضافة. ونشاطه منتظم طوال السنة، مع زبناء محليين وسياح.

رقم معاملات 1.200.000 درهم دون احتساب الرسوم، وتجديد المطبخ بقيمة 400.000 درهم دون احتساب الرسوم

بما أن رقم معاملاته يتجاوز 1.000.000 درهم، يودع المطعم إقراره بالضريبة على القيمة المضافة كل شهر. وهذه هي القاعدة المعتادة بالنسبة لهذا المستوى من النشاط؛ تحقّق من نظام الإقرار الخاص بك (شهري أو فصلي) في فضائك على بوابة SIMPL للخدمات الإلكترونية للمديرية العامة للضرائب، وفي دليلنا حول الأسعار والإقرارات.

قواعد 2026 المطبَّقة

هناك نقطتان مهمتان بالنسبة للمطعم:

1. الفارق بين السعرين. تخضع المبيعات لسعر 10%، بينما تخضع الاستثمارات لسعر 20%. لذلك يكون المطعم معرَّضًا هيكليًا للرصيد الدائن كلما استثمر.
2. الإثبات. لا تكون الضريبة قابلة للخصم إلا إذا كان الشراء مدعومًا بفاتورة مطابقة (المعرّف الموحد للمقاولة ICE، التعريف الضريبي IF، البيانات الإلزامية) ومؤدى فعلًا. وقد تؤدي فاتورة غير قانونية إلى رفض الخصم عند المراقبة الجبائية.

الحساب خطوة بخطوة

الضريبة المحصّلة 10% = 120.000؛ والضريبة القابلة للخصم على المشتريات + الأصول الثابتة

الخطوة 1: الضريبة المحصّلة. 100.000 درهم دون احتساب الرسوم شهريًا × 10% = 10.000 درهم شهريًا، أي 120.000 درهم في السنة.

الخطوة 2: الضريبة الجارية القابلة للخصم. 30.000 درهم في السنة، أي 2.500 درهم شهريًا (مواد التلفيف، مواد التنظيف، الغاز، الصيانة، الأتعاب…).

الخطوة 3: الضريبة على التجديد. 400.000 درهم دون احتساب الرسوم × 20% = 80.000 درهم، قابلة للخصم خلال الشهر الذي تُؤدّى فيه الفاتورة (المادة 101 (3°) من المدونة العامة للضرائب)، أي مارس هنا، وهو شهر أداء ثمن الأشغال.

الخطوة 4: الإقرار شهرًا بشهر.

في مارس، تتجاوز الضريبة القابلة للخصم (2.500 + 80.000 = 82.500 درهم) الضريبةَ المحصّلة بمقدار 72.500 درهم. وهذا الرصيد الدائن لا يضيع ولا يُسترد تلقائيًا: بل يُخصم من الضريبة المستحقة عن أبريل، ثم عن ماي، وهكذا دواليك. وكل شهر، يُستهلك 7.500 درهم من الرصيد (10.000 − 2.500). وبعد تسعة أشهر، يتبقى 5.000 درهم من الرصيد الدائن، تُرحَّل إلى إقرار يناير 2027.

النتيجة بالأرقام

ترحيل الرصيد الدائن وخصمه من الإقرارات الموالية

التحقق من الانسجام بسيط: 15.000 درهم مؤداة − 5.000 درهم من الرصيد الدائن الذي لا يزال متاحًا = 10.000 درهم، أي بالضبط صافي الضريبة عن السنة (120.000 − 110.000).

بالنسبة لخزينة عمر، الأثر ملموس: من أبريل إلى دجنبر، لا يؤدي أي ضريبة على القيمة المضافة رغم أنه يحصّل منها 10.000 درهم شهريًا من زبنائه. فالرصيد الدائن يعمل كتسبيق على الاستثمار. وفي المقابل، كان قد دفع مسبقًا في مارس الضريبةَ المؤداة لمورّدي المطبخ (80.000 درهم)، مما أثقل الخزينة وقت الأشغال.

ولولا التجديد، لأدّى المطعم 7.500 درهم كل شهر، أي 90.000 درهم في السنة (120.000 − 30.000).

ما كان ينبغي فعله / الخيارات المتاحة

1. استباق ذروة الحاجة إلى السيولة. ينشأ الرصيد الدائن لأن الضريبة البالغة 80.000 درهم تُؤدى للمورّد دفعة واحدة. والتفاوض على جدول أداءات مع مقاولة الأشغال، أو تمويل المعدات عن طريق الائتمان الإيجاري، يوزّع هذا العبء. وفي حالة الائتمان الإيجاري، تكون الضريبة على الأقساط الإيجارية هي القابلة للخصم، شهرًا بعد شهر، ويكون الرصيد الدائن أضعف.

2. التحقق من الأهلية للاسترداد. يندرج الرصيد الدائن المرتبط باقتناء بعض سلع الاستثمار ضمن حالات الاسترداد المنصوص عليها في المادة 103، وفق شروط شكلية وآجال محددة (يُرجى التأكد لدى المديرية العامة للضرائب). وبالنسبة لمبلغ 72.500 درهم، يستحق الأمر طرح السؤال على خبيرك المحاسب قبل ترك الرصيد يُخصم على مدى تسعة أشهر. ويفصّل دليلنا الرصيد الدائن من الضريبة على القيمة المضافة: الاسترداد أو الترحيل المسلكين.

3. العناية بفواتير الأشغال. بالنسبة لمبلغ كهذا، فإن فاتورة دون معرّف موحد للمقاولة، أو بتعريف ضريبي خاطئ، أو بوصف مبهم («أشغال مختلفة») تُضعف خصم مبلغ 80.000 درهم. احرص على مراقبة كل فاتورة مورّد فور التوصل بها، وأدِّ بالتحويل البنكي أو بالشيك للاحتفاظ بأثر.

4. التمييز بين المشتريات غير الخاضعة للضريبة. يُباع جزء من المواد الغذائية دون ضريبة على القيمة المضافة. فلا تخصم إلا الضريبة المفوترة فعلًا: إذ يشكّل خصمٌ محسوب «جزافيًا» على جميع المشتريات خطرًا عند المراقبة.

5. عدم إغفال الضرائب الأخرى. يخضع التجديد للاهتلاك برسم الضريبة على الشركات: فلا يُخصم من النتيجة دفعة واحدة. انظر دليل محاسبة المطاعم والفنادق لمعرفة المعالجة المحاسبية للأشغال والمعدات.

أعد الحساب بأرقامك (أداة Kontabl)

تملأ وحدة الضريبة على القيمة المضافة في Kontabl الإقرارَ مسبقًا انطلاقًا من فواتير البيع والشراء الخاصة بالفترة، وتحسب الضريبة المستحقة (المحصّلة − القابلة للخصم − الرصيد الدائن السابق) وترحّل الرصيد الدائن تلقائيًا إلى الفترة الموالية من النظام نفسه. وفي مثال عمر، يظهر رصيد مارس البالغ 72.500 درهم كرصيد دائن سابق في أبريل، ثم يتناقص من إقرار إلى آخر حتى يصل إلى 5.000 درهم في يناير 2027، دون إعادة إدخال المعطيات.

قبل خصم الضريبة الواردة في فاتورة أشغال، مرّرها عبر أداة التحقق من الفواتير: فهي تراقب على الخصوص صيغة المعرّف الموحد للمقاولة (15 رقمًا) والبيانات المطلوبة.

خلاصة

• الإطعام: ضريبة على القيمة المضافة بسعر 10% على المبيعات؛ والمعدات والأشغال: 20%.
• قد يُنشئ استثمار كبير رصيدًا دائنًا من الضريبة على القيمة المضافة: هنا 72.500 درهم في مارس.
• يُرحَّل الرصيد الدائن دون حد زمني (المادة 101) ويُخصم من الضريبة المستحقة عن الأشهر الموالية.
• لا يوجد الاسترداد إلا في الحالات المنصوص عليها في المادة 103 (بعض سلع الاستثمار بشروط، يتعين التحقق من ذلك).
• على مدى السنة، يؤدي عمر 15.000 درهم ويحتفظ برصيد دائن قدره 5.000 درهم: صافي الضريبة 10.000 درهم.
• لا خصم دون فاتورة مطابقة وأداء قابل للتتبع.