حالة تطبيقية: يوسف، مستشار خيالي، يتجاوز 200.000 درهم خلال سنتين متتاليتين

يخرج المقاول الذاتي العامل في مجال الخدمات من النظام إذا تجاوز سقف 200.000 درهم خلال سنتين متتاليتين، ولا يكفي التجاوز خلال سنة واحدة. وبالنسبة ليوسف، يعني رقم معاملات قدره 230.000 درهم في 2025 ثم 245.000 درهم في 2026 ضريبةً عن سنة 2026 قدرها 2.450 درهم (1%)، ثم اختيار نظام جديد لسنة 2027، قد ترتفع فيه الضريبة إلى حوالي 32.000 درهم على ربح يُقدَّر بـ 160.000 درهم.

مثال توضيحي: أشخاص ومقاولات خيالية، والأرقام محسوبة وفق القواعد الجبائية لسنة 2026؛ لا يتعلق الأمر بشهادة زبون ولا باستشارة شخصية.

السياق (مثال توضيحي، شخصية خيالية)

يوسف مستشار خيالي في التنظيم ونظم المعلومات، مستقر بالدار البيضاء. كان إطارًا في مجموعة صناعية، ثم انطلق كمقاول ذاتي في تقديم الخدمات. وانطلق نشاطه أسرع مما كان متوقعًا: إذ تُسند إليه مقاولات صغرى ومتوسطة مهام تأطير المشاريع، واختيار البرامج المعلوماتية، ومواكبة التغيير.

رقم معاملات قدره 230.000 درهم في 2025 ثم 245.000 درهم في 2026

يعمل يوسف بمفرده انطلاقًا من فضاء للعمل المشترك (coworking). وتمثل تكاليفه الحقيقية (فضاء العمل المشترك، الحاسوب، التنقلات، الاشتراكات، التكوين) حوالي 85.000 درهم في السنة. وبالتالي يبلغ ربحه الاقتصادي المقدَّر حوالي 160.000 درهم.

كان قد قرأ أن «السقف هو 80.000 درهم» فلم يقلق: فهو يفوتر لعدة زبناء، ولا يتجاوز أي منهم 80.000 درهم. والواقع أن مبلغ 80.000 درهم عتبة لكل زبون (راجع دليل سقف المقاول الذاتي وقاعدة 80.000 درهم)، في حين أن السقف السنوي للنظام بالنسبة للخدمات هو 200.000 درهم.

قواعد 2026 المطبَّقة

نقطتان مهمتان في التأويل:

• سنة الخروج. يُفقد النظام بعد سنتين متتاليتين من التجاوز. وحسب قراءتنا، تبقى سنتا 2025 و2026 خاضعتين للضريبة بسعر 1%، ويخضع يوسف لنظام آخر ابتداءً من 2027. أما الجدول الزمني الدقيق (والإشعار المحتمل من الإدارة)، فيُرجى التأكد منه لدى المديرية العامة للضرائب.
• الحجز على الأرباح الموزعة. يتوقف السعر المطبق على تاريخ التوزيع وعلى السنة المحاسبية التي تحققت فيها الأرباح (يُرجى التأكد لدى المديرية العامة للضرائب). ونعرض الفرضيتين معًا: 10% و11,25%.

الحساب خطوة بخطوة

مقارنة: الضريبة المحرِّرة بنسبة 1% مقابل الضريبة على الدخل حسب الجدول (RNS/RNR) مقابل الضريبة على الشركات لشركة SARL AU

المرحلة 1 — ضريبة 2026، دائمًا في إطار نظام المقاول الذاتي

245.000 × 1% = 2.450 درهم، يُودَع إقرارها وتُؤدّى فصلًا بفصل. وكانت ضريبة 2025 قد بلغت 230.000 × 1% = 2.300 درهم.

المرحلة 2 — سنة 2027، الخيار (أ): البقاء بصفة شخص ذاتي، في نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR)

يقع الربح البالغ 160.000 درهم في شريحة 34% من الجدول السنوي:

• الضريبة على الدخل = 160.000 × 34% − 22.000 = 32.400 درهم.
• الحد الأدنى للضريبة على الدخل: 0,25% × 245.000 = 612,50 درهم، يُرفع إلى الحد الأدنى البالغ 1.500 درهم. ولو كان نشاط يوسف الاستشاري ضمن المهن الحرة الخاضعة لسعر 4%، لبلغ الحد الأدنى للضريبة 9.800 درهم (يتعين التحقق من ذلك حسب القائمة الواردة في المادة 144). وفي الحالتين، يظل أقل من الضريبة على الدخل: فالمستحق هو الضريبة على الدخل البالغة 32.400 درهم.

وسيعطي نظام النتيجة الصافية المبسطة (RNS) نتيجة قريبة بالنسبة لمستشار لا يتوفر على مخزون؛ وتُعرض شروط الولوج إليه والفروق بينه وبين غيره في مقارنة CPU وRNS وRNR. أما المساهمة المهنية الموحدة (CPU، المادتان 40 و41)، وهي نظام جزافي آخر، فتقوم على معامل خاص بكل نشاط: وتتوقف جدواها على المعامل المطبق على الاستشارة، ولم تُحتسب هنا.

المرحلة 3 — سنة 2027، الخيار (ب): تأسيس شركة ذات مسؤولية محدودة بشريك وحيد (SARL AU)

الفرضية: رقم المعاملات نفسه، والتكاليف نفسها، ولا يصرف يوسف لنفسه أي أجر.

• الضريبة على الشركات = 160.000 × 20% = 32.000 درهم.
• الحد الأدنى للضريبة: 0 درهم خلال الـ 36 شهرًا الأولى من الاستغلال (شركة حديثة).
• الربح بعد الضريبة على الشركات: 160.000 − 32.000 = 128.000 درهم.
• إذا وزّع الربح كله: حجز بنسبة 10% = 12.800 درهم، أو 11,25% = 14.400 درهم.

النتيجة بالأرقام

الخروج من النظام واختيار الوضع القانوني الأقل كلفة لسنة 2027

يُحتسب «المبلغ المتاح» على أساس ربح قدره 160.000 درهم، قبل الاشتراكات الاجتماعية الشخصية ومصاريف مسك المحاسبة.

قراءة الجدول:

• القفزة حادة: من 2.450 درهم إلى أكثر من 32.000 درهم. لقد كان نظام المقاول الذاتي مفيدًا جدًا، لكنه يفقد هذه الميزة بمجرد تجاوز السقف بشكل دائم.
• نظام RNR وشركة SARL AU متقاربان جدًا من حيث الضريبة على النشاط (32.400 مقابل 32.000 درهم).
• تصبح شركة SARL AU أكثر كلفة إذا وُزّع الربح كله كل سنة. وتستعيد جاذبيتها إذا أُعيد استثمار جزء من الربح في النشاط، أو مع أجر للمسيّر محدد بعناية.
• تسيير شركة SARL AU أكثر كلفة: محاسبة كاملة، وحزمة ضريبية (liasse fiscale)، وإيداع الحسابات، وأتعاب مهني مختص. وهذه المصاريف تقلّص الفارق.

بالنسبة ليوسف، لا يُحسم الاختيار إذن على أساس الضريبة وحدها: ففصل الذمة المالية، والصورة لدى المقاولات الكبرى الزبونة، ومشروع توظيف أول مستشار، كلها عوامل ترجّح كفة الشركة.

ما كان ينبغي فعله / الخيارات المتاحة

ما كان يمكن القيام به بشكل أفضل:

1. مراقبة المجموع التراكمي السنوي منذ الفصل الأول من 2025. فعند 160.000 درهم (80% من السقف)، كان ينبغي طرح السؤال.
2. عدم الخلط بين عتبة 80.000 درهم لكل زبون والسقف السنوي للنظام.
3. التحضير للانتقال خلال 2026، بمجرد ترجيح التجاوز الثاني، بدل الانتظار حتى نهاية السنة.

الخيارات المتاحة لسنة 2027:

• البقاء بصفة شخص ذاتي في نظام RNR أو RNS: إجراءات خفيفة، لكن مع مسؤولية غير محدودة وضريبة حسب الجدول التصاعدي سترتفع بسرعة إذا ازداد الربح.
• تأسيس شركة SARL AU: ضريبة على الشركات بسعر 20%، وإعفاء من الحد الأدنى للضريبة لمدة 36 شهرًا، ومصداقية أكبر. والمراحل مفصلة في دليل تأسيس شركة SARL AU بالمغرب، والمقارنة الكاملة في المقاول الذاتي أم SARL.
• تقليص النشاط إراديًا إلى ما دون السقف: وهو خيار نادرًا ما يكون منطقيًا لمستشار يعرف نشاطه نموًا.

ويصف دليل الانتقال من المقاول الذاتي إلى SARL إجراءات الانتقال (التشطيب، والتأسيس، ونقل عقود الزبناء).

أعد الحساب بأرقامك (أداة Kontabl)

• تعرض وحدة إقرار المقاول الذاتي (Déclaration AE) في Kontabl رقم معاملاتك حسب الفصل، وتحسب الضريبة، وتُظهر مؤشرًا لاستهلاك السقف مع تنبيه ابتداءً من 80%: وهي الإشارة التي كانت ستُمكّن يوسف من الاستباق منذ 2025.
• تحسب حاسبة الضريبة على الشركات المجانية الضريبة على الشركات لسنة 2026 بسعر 20%، والحد الأدنى للضريبة، والدفعات الاحتياطية للسنة المحاسبية الموالية بالنسبة لشركة SARL AU مستقبلية.
• تساعد حاسبة الضريبة على الدخل على تقدير كلفة أجر المسيّر إذا اخترت أن تتقاضى أجرًا من الشركة.

خلاصة

• سقف الخدمات: 200.000 درهم؛ والتجاوز خلال سنتين متتاليتين هو الذي يُفقد صفة المقاول الذاتي.
• تبقى سنوات التجاوز، حسب قراءتنا، خاضعة للضريبة بسعر 1%: 2.450 درهم عن 245.000 درهم (يُرجى التأكد من الجدول الزمني لدى المديرية العامة للضرائب).
• على ربح قدره 160.000 درهم: 32.400 درهم من الضريبة على الدخل في نظام RNR مقابل 32.000 درهم من الضريبة على الشركات في SARL AU، تضاف إليها 12.800 إلى 14.400 درهم إذا وُزّع الربح كله.
• تُعفى شركة SARL AU الجديدة من الحد الأدنى للضريبة خلال 36 شهرًا من الاستغلال.
• الاستباق ابتداءً من 80% من السقف يمنح الوقت لاختيار النظام المناسب.