حالة تطبيقية: الشركة الخيالية «Riad Déco» بمراكش تؤدي الضريبة على القيمة المضافة بتأخير 45 يومًا

تكلّف ضريبةٌ على القيمة المضافة (TVA) قدرها 24.000 درهم، صُرّح بها وأُدّيت بعد 45 يومًا من أجل الاستحقاق، 9.720 درهم من الجزاءات في 2026: 3.600 درهم زيادةً عن الإيداع المتأخر (15%، المادة 184 من المدونة العامة للضرائب CGI)، و4.800 درهم غرامةً عن الأداء المتأخر (20%، المادة 208)، و1.320 درهم زيادةً عن التأخير (5,5%). أي 40,5% من الضريبة المستحقة، مقابل ستة أسابيع من التأخير.

مثال توضيحي: أشخاص ومقاولات خيالية، والأرقام محسوبة وفق القواعد الجبائية لسنة 2026؛ ولا يتعلق الأمر بشهادة زبون ولا باستشارة شخصية.

السياق (مثال توضيحي، شخصية خيالية)

تسيّر كنزة (شخصية خيالية) شركة «Riad Déco» ذات المسؤولية المحدودة، وهي شركة صغيرة للديكور الداخلي مقرها بمراكش. تبيع الشركة الأثاث وتنجز أوراش تهيئة لفائدة الرياضات ودور الضيافة. ويتجاوز رقم معاملاتها 1 مليون درهم: لذلك تودع إقرارها بالضريبة على القيمة المضافة كل شهر، عن طريق الإقرار الإلكتروني على بوابة SIMPL التابعة للمديرية العامة للضرائب (DGI).

ضريبة مستحقة قدرها 24.000 درهم، وإقرار وأداء بعد 45 يومًا من أجل الاستحقاق

في فصل الربيع، تراكمت عدة أمور: ورش كبير يجب تسليمه، والمحاسبة الخارجية في عطلة، وأداء مرفوض على SIMPL بسبب عدم كفاية رصيد الحساب لحظة المصادقة. فبقي إقرار الشهر في شكل مسودة. ولم تنتبه كنزة لذلك إلا عند مراجعة كشوف حسابها البنكي: فالضريبة المستحقة عن الشهر لم تُؤدَّ قط.

أرقام الفترة بسيطة:

تمّ الإقرار والأداء في اليوم نفسه، بعد 45 يومًا من التاريخ الأقصى. وهذا هو السيناريو الأكثر شيوعًا: فالمقاولة التي تكتشف سهوًا تسوّي وضعيتها دفعة واحدة.

قواعد 2026 المطبَّقة

تتراكم فئتان من الجزاءات، لأن الأمر يتعلق بإخلالين مستقلين: الإيداع المتأخر، والأداء المتأخر.

بعض التوضيحات المفيدة:

• عتبة 30 يومًا تغيّر كل شيء. فدونها، تكون زيادة الإيداع 5% وتُخفَّض غرامة الأداء إلى 5%. وبعدها، يُنتقل إلى 15% بالنسبة للإيداع وإلى 20% بالنسبة لغرامة أداء الضريبة على القيمة المضافة.
• كل شهر بدأ يُحتسب. 45 يومًا تعني شهرًا أول كاملًا وجزءًا من شهر ثانٍ: لذا تبلغ زيادة التأخير 5% + 0,5% = 5,5%.
• نقطة لا تزال محل نقاش: بالنسبة لضريبة على القيمة المضافة أُدّيت بتأخير 30 يومًا أو أقل، يذكر نص المادة 208 في آن واحد التخفيض إلى 5% والرفع إلى 20% بالنسبة لهذه الضريبة. ويعتمد Kontabl نسبة 5% في هذه الحالة، وهي قراءتنا للنص (يُرجى التأكد لدى المديرية العامة للضرائب). أما حالة Riad Déco، بتأخير 45 يومًا، فلا يطالها هذا الغموض.

لتفاصيل هذه القواعد، انظر دليل الغرامات الجبائية في المغرب والدليل المخصص للتأخر في الإقرار بالضريبة على القيمة المضافة.

الحساب خطوة بخطوة

إيداع متأخر 15% (المادة 184) + غرامة 20% (ضريبة على القيمة المضافة بعد 30 يومًا) + زيادة 5% + 0,5%

يُطبَّق كل جزاء على حدة على مبلغ 24.000 درهم من الضريبة المستحقة، تمامًا كما يفعل محرك احتساب الغرامات في Kontabl.

1. الزيادة عن الإيداع المتأخر (المادة 184). تأخير 45 يومًا، أي أكثر من 30 يومًا: السعر 15%. 24.000 × 15% = 3.600 درهم. ويتجاوز هذا المبلغ الحد الأدنى البالغ 500 درهم: فهو الذي يُطبَّق.
2. الغرامة عن الأداء المتأخر (المادة 208، البند I). يتعلق الأمر بضريبة على القيمة المضافة أُدّيت بتأخير يفوق 30 يومًا: السعر 20%. 24.000 × 20% = 4.800 درهم.
3. زيادة التأخير (المادة 208، البند I). 45 يومًا = شهران (2) بدأ احتسابهما. السعر: 5% (الشهر الأول) + 0,5% (شهر إضافي واحد) = 5,5%. 24.000 × 5,5% = 1.320 درهم.
4. مجموع الجزاءات: 3.600 + 4.800 + 1.320 = 9.720 درهم.

النتيجة بالأرقام

المجموع 9.720 درهم، أي 40,5% من الضريبة المستحقة

لقياس أثر التوقيت، إليك الضريبة نفسها البالغة 24.000 درهم حسب تاريخ التسوية (الإيداع والأداء في اليوم نفسه، حسابات محرك Kontabl):

يمكن استخلاص درسين:

• القفزة الحقيقية تحدث في اليوم 31. فبين 20 و45 يومًا من التأخير، تتضاعف الكلفة 2,7 مرة. وبين 45 و75 يومًا، لا ترتفع إلا بمقدار 120 درهم، لأن الزيادة الشهرية البالغة 0,5% هي وحدها التي تستمر في السريان.
• ولو اعتُمدت القراءة الأكثر صرامة للمادة 208 (غرامة 20% حتى داخل أجل 30 يومًا)، لكلّف تأخير 20 يومًا 1.200 + 4.800 + 1.200 = 7.200 درهم. وهذا سبب إضافي لعدم التعويل على هامش 30 يومًا.

والجزاءات غير قابلة للخصم من النتيجة الخاضعة للضريبة: فمبلغ 9.720 درهم هذا خسارة صافية بالنسبة لـ Riad Déco، التي لا تستفيد في المقابل من أي وفر في الضريبة على الشركات (IS).

ما كان ينبغي فعله / الخيارات المتاحة

ما كان بإمكان كنزة فعله، وما لا يزال بإمكانها فعله:

• التسوية في أقرب وقت ممكن فور اكتشاف السهو. فبمجرد تجاوز عتبة 30 يومًا، يكلّف كل شهر إضافي 0,5% أخرى: والانتظار لا يحل شيئًا. ولو تمت التسوية قبل اليوم 30، لانخفضت الكلفة إلى 3.600 درهم.
• عدم ترك إقرار في شكل مسودة على SIMPL أبدًا. فالإيداع والأداء مرحلتان منفصلتان. والإقرار المودَع في الأجل، حتى وإن أُدّي متأخرًا، يُفترض أن يُعفى من زيادة المادة 184 (3.600 درهم هنا)؛ لكن تحقّق من أن SIMPL يعتبره مودَعًا فعلًا (الإشعار بالتوصل)، علمًا أن معالجة إقرار غير مصحوب بأدائه أمر يُرجى التأكد منه لدى المديرية العامة للضرائب. وإذا تعثّر الأداء، أودِع الإقرار على أي حال، ثم أدِّ في أقرب الآجال. وتجد الأسباب الشائعة لرفض الأداء مفصّلة في صفحة مشكلة الأداء على SIMPL للضريبة على القيمة المضافة.
• تخصيص مبلغ الضريبة كل شهر. فالضريبة المحصّلة ليست ملكًا للمقاولة. وتحويلٌ داخلي إلى حساب مخصص، عند قبض ثمن المبيعات، يجنّب رفض الأداء الذي تسبب في هذا الحادث.
• طلب الإعفاء أو التخفيف (remise gracieuse). تتيح المدونة العامة للضرائب التماس الإعفاء من الغرامات والزيادات أو تخفيفها، بواسطة طلب كتابي ومعلَّل (تأخير أول، سبب تقني موثَّق). وللإدارة سلطة تقديرية في ذلك: فلا ينبغي التعويل عليه لتحقيق توازن الخزينة.
• تنظيم تحقق مزدوج. عندما تكون المحاسبة مُسندة إلى جهة خارجية، يجب أن تتوصل المسيّرة كل شهر بتأكيد الإيداع وإشعار الأداء. وكان يكفي تحقق بسيط من نوع «هل وصل الإيداع أم لا» في اليوم 5 من الشهر الموالي لأجل الاستحقاق.

حتى الإقرار الذي لا يترتب عنه أداء أي ضريبة يجب إيداعه في وقته: وإلا طُبّق الحد الأدنى البالغ 500 درهم، كما تبيّن الحالة التطبيقية إقرار بدون مبلغ (néant) بالضريبة على القيمة المضافة مودَع متأخرًا.

أعد الحساب بأرقامك (أداة Kontabl)

يطبّق محاكي الغرامات المجاني القواعد نفسها المعتمدة في هذه الحالة التطبيقية: فهو يميّز بين الإيداع المتأخر والأداء المتأخر، ويطبّق سعر 20% على الضريبة على القيمة المضافة بعد 30 يومًا، ويحتسب الأشهر المبدوءة. أدخِل مبلغ الضريبة والتاريخ الأقصى وتاريخ الأداء المتوقع: لتحصل على التفاصيل سطرًا بسطر، وهو أمر مفيد لتقرر ما إذا كان من الأفضل الأداء فورًا أو انتظار مدخول في الخزينة.

وفي فضاء Kontabl، تملأ وحدة الضريبة على القيمة المضافة الإقرارَ مسبقًا انطلاقًا من فواتير الفترة، وتحسب الضريبة المستحقة بعد الخصم وترحيل الرصيد الدائن. ويمكن لمكاتب المحاسبة التي تتابع عدة شركات الاعتماد على الجدول الجبائي لكل زبون في باقة مكاتب المحاسبة، مع تذكيرات قبل كل أجل استحقاق.

خلاصة

• يتراكم جزاءان: الإيداع المتأخر (المادة 184: 5% أو 15%، بحد أدنى 500 درهم) والأداء المتأخر (المادة 208: غرامة + زيادة شهرية).
• بالنسبة للضريبة على القيمة المضافة المؤداة بتأخير يفوق 30 يومًا، تبلغ الغرامة 20%، تُضاف إليها 5% عن الشهر الأول و0,5% عن كل شهر يبدأ بعد ذلك.
• ضريبة قدرها 24.000 درهم سُوّيت بعد 45 يومًا: 9.720 درهم من الجزاءات، أي 40,5% من الأصل.
• العتبة الحاسمة هي اليوم 30: فبتأخير 20 يومًا، كانت الضريبة نفسها ستكلّف 3.600 درهم من الجزاءات.
• أودِع الإقرار دائمًا في وقته، حتى لو كان الأداء سيتأخر: فتلك أفضل وسيلة للحدّ من زيادة المادة 184 (مع الاحتفاظ بالإشعار بالتوصل من SIMPL).